Відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 року N 250 (далі - Положення),

1. Затвердити:

1.1.

Обсяг типових форм річного бухгалтерського звіту, які складаються підприємствами й організаціями, що перебувають на господарському розрахунку і є юридичними особами (крім банків), а також організаціями, що не перебувають на господарському розрахунку, але одержують прибутки від господарської або іншої комерційної діяльності, незалежно від видів діяльності та форм власності (додаток N 1);

1.2.

Типові форми річної бухгалтерської звітності (додаток N 2);

1.3. Перелік видів діяльності, щодо яких органи, у віданні яких перебувають підприємства й організації, складають зведений бухгалтерський звіт (додаток N 3);

1.4. Інструкцію про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства (додаток N 4).

2. Встановити, що підприємства, які одержують з бюджету кошти на державне регулювання цін, покриття збитків та інше фінансування витрат за рахунок асигнувань з бюджету, подають бухгалтерський звіт, крім органів, зазначених у пункті 76 Положення, відповідному фінансовому органу.

3. Визнати такими, що втрачають чинність з 1 січня 1996 року:

а) наказ Міністерства фінансів України від 9 серпня 1993 року N 55 "Про затвердження обсягу і форм річного бухгалтерського звіту підприємства та інструкції про порядок їх заповнення", крім пункту 1.5;

б) пункт 1 наказу Міністерства фінансів України від 26 липня 1994 року N 65 "Про зміни та доповнення до наказу від 9 серпня 1993 року N 55".

1. Баланс підприємства - форма N 1.

2. Звіт про фінансові результати та їх використання - форма N 2.

3. Звіт про фінансово-майновий стан підприємства - форма N 3.

основна діяльність підприємств промисловості;

основна діяльність будівельних, монтажних, ремонтно-будівельних і бурових організацій;

основна діяльність проектних та пошукових організацій;

капітальне будівництво;

основна діяльність геологічних організацій і топографогеодезичних підприємств (експедицій);

основна діяльність наукових організацій;

основна діяльність постачальницько-збутових організацій;

основна діяльність підприємств і організацій торгівлі та громадського харчування;

основна діяльність підприємств по виробництву сільськогосподарської продукції;

основна діяльність підприємств системи хлібопродуктів;

основна діяльність обчислювальних організацій та інших організацій, що надають інформаційно-обчислювальні послуги;

основна діяльність підприємств побутового обслуговування;

основна діяльність підприємств транспорту;

основна діяльність підприємств зв'язку;

основна діяльність організацій по ремонту і утриманню автомобільних шляхів;

основна діяльність підприємств житлово-комунального господарства;

основна діяльність зовнішньоекономічних організацій;

основна діяльність заготівельних організацій;

основна діяльність видавництв;

основна діяльність правлінь громадських організацій та їх підрозділів;

інші види діяльності.

1. Загальні положення

1.1. За цією Інструкцією річний бухгалтерський звіт складається підприємствами й організаціями, що є юридичними особами, та виділеними на окремий баланс філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємств і організацій (крім банків і бюджетних установ), незалежно від видів діяльності та форм власності.

1.2. У формах бухгалтерських звітів наводяться всі передбачені показники. У випадках незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

1.3. Форми звітності заповнюються в тисячах гривень з одним десятковим знаком чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та іншими засобами, які б забезпечили збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності та запобігли б внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень. Зведений бухгалтерський звіт органи, у віданні яких знаходяться юридичні особи, заповнюють у тисячах гривень.

1.4. Заголовна частина форм заповнюється в такому порядку:

- реквізит "Підприємство" - відображає повну назву підприємства (відповідно до засновницьких документів), зареєстрованого у встановленому порядку, та його ідентифікаційний код за Єдиним державним реєстром підприємств і організацій України;

- реквізит "Територія" - відображає назву території відповідно до Класифікатора об'єктів адміністративно-територіального устрою України;

- реквізит "Форма власності" - відображає, з якою формою власності зареєстроване підприємство, виходячи із Закону України "Про власність" та з класифікації форм власності;

- реквізит "Галузь" відображає галузь відповідно до Загального класифікатора галузей народного господарства, а реквізит "Вид економічної діяльності" - вид діяльності відповідно до Класифікації видів економічної діяльності;

- реквізит "Орган державного управління" - відображає назву органу, у віданні якого перебуває підприємство (якщо він є) і якому подається бухгалтерський звіт;

- реквізит "Контрольна сума" - підприємствами не заповнюється;

- реквізит "Адреса підприємства" - відображає повну поштову адресу;

- реквізит "Кількість підприємств" - відображає кількість юридичних осіб, що включені до зведеного балансу підприємства;

- реквізит "Кількість підприємств" - відображає кількість юридичних осіб, що включені органом управління до зведеного балансу.

1.5. Показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів підприємства, виділених на окремий баланс (далі - філії), підприємства повинні включати в дані показників форм звітності підприємства. Під окремим балансом слід розуміти систему показників, що обчислюються та заповнюються підрозділом підприємства, які відображають його фінансово-майновий стан на звітну дату для потреб управління підприємством. Виділення структурних підрозділів - цехів, дільниць, відділень на окремий баланс з належними активами і пасивами оформляється відповідним рішенням керівника підприємства і підтверджується складанням відповідного акта, який підписується представниками підприємства і філії. Додатком до акта є передатний окремий баланс, в якому відображаються результати обов'язкової інвентаризації майна і зобов'язань філії. У передатний окремий баланс включаються ті статті (або їх частина) загального балансу підприємства, які прямо стосуються або безпосередньо випливають із діяльності структурного підрозділу, що виділяється (необоротні та оборотні активи, прибутки і збитки поточного року і нерозподілені прибутки (непокриті збитки) минулих років, що утворилися за період до виділення структурного підрозділу на окремий баланс, зобов'язання, фонди цільового фінансування, спеціального призначення тощо). Філії у звіті відображають показники своєї діяльності з дня виділення структурного підрозділу на окремий баланс по 31 грудня звітного року.

Бухгалтерський облік майна, цінностей, зобов'язань та операцій, пов'язаних з виконанням договору про спільну діяльність, ведеться підприємством, на яке покладається здійснення заходів учасників угоди про спільну діяльність. У такому разі облік майна, цінностей, зобов'язань та фінансових результатів, що створені, придбані або утворились під час спільної діяльності, ведеться на окремому балансі тим учасником, якому за угодою доручено ведення спільних справ учасників договору. Показники такого окремого балансу не включаються до балансу підприємства, на яке покладено ведення спільних справ учасників угоди про спільну діяльність. У бухгалтерській звітності учасників угоди про спільну діяльність відображаються фінансові та інші результати спільної діяльності, що належать за угодою кожному з учасників.

Учасники договору про спільну діяльність подають документи по операціях, що відносяться до спільної діяльності, а учасник, на якого покладено ведення обліку, забезпечує інших учасників договору інформацією, яка необхідна їм для формування звітних, податкових та інших матеріалів у строки, що обумовлені договором та забезпечують складання бухгалтерської звітності в установлені терміни.

1.6. Підприємство, яке ввійшло в систему міністерства, відомства, іншого органу управління (концерну, корпорації, асоціації, об'єднання і т.п.) після 1 січня, відображає в річному звіті всі операції з 1 січня по 31 грудня звітного року.

1.7. Підприємство, яке у звітному році ліквідоване, реорганізоване або змінило форму власності, подає звіт за діючими формами річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).

1.8. Заново створені підприємства відображають у звіті кошти та їх джерела (за вартістю придбання, одержання) з дня їх державної реєстрації по 31 грудня звітного року.

У разі поділу підприємства до нових підприємств, які виникли в результаті цього поділу, переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частинах майнові права і зобов'язання реорганізованого підприємства.

У балансі створеного підприємства відображаються дані активів і пасивів роздільного балансу.

1.9. Активи, пасиви та операції в іноземній валюті включаються в річний бухгалтерський звіт у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю, що діє на території України, по курсу Національного банку України. Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з майном та зобов'язаннями, вартість яких виражена в іноземній валюті, визначено Положенням з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 1996 року N 29.

1.10. Дані статей балансу на кінець звітного року повинні бути обгрунтовані результатами ретельно проведеної перед складанням річного бухгалтерського звіту інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, резервів, розрахунків та інших активів і пасивів. При проведенні інвентаризації та регулюванні її результатів слід керуватися Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. N 69.

До подання річного бухгалтерського звіту на підставі затверджених керівником підприємства пропозицій постійно діючих інвентаризаційних комісій про врегулювання розходжень фактичної наявності цінностей з даними бухгалтерського обліку, що виявлені під час інвентаризації, повинні бути внесені відповідні записи в регістри і рахунки бухгалтерського обліку.

За наслідками перерахування статей балансу станом на 2 вересня 1996 року відповідно до Указу Президента України від 25 серпня 1996 року N 762/96 "Про грошову реформу в Україні" інвентаризаційні комісії повинні встановити реальну сучасну вартість матеріальних цінностей, у першу чергу тих, вартість яких відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 26 серпня 1996 року N 1002 (із змінами і доповненнями) була заокруглена до 1 копійки. Висновок інвентаризаційної комісії щодо зміни вартості таких цінностей відображається по дебету рахунків обліку виробничих запасів (включаючи малоцінні предмети та предмети прокату) в кореспонденції з рахунками 13 "Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів" - на суму зміни зносу малоцінних предметів в експлуатації і предметів прокату та 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд поповнення власних коштів і дооцінки товарно-матеріальних цінностей" - на різницю між сумою зміни вартості та зносу за висновком комісії.

1.11. Суми статей балансу по коштах на рахунках у банках, банківських позиках, про рух фінансування з бюджету та позабюджетних фондів повинні відповідати даним, що вказані у виписках банків. Відображення в балансі сум за розрахунками з фінансовими і податковими органами, які взаємно не погоджені, не допускається.

1.12. Бухгалтерські звіти і баланси підписує керівник (власник) і головний бухгалтер, а при відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліст, який веде облік. Бухгалтерський звіт підприємства, на якому бухгалтерський облік провадиться за угодою зі спеціалізованою організацією, підписує керівник підприємства і керівник спеціалізованої організації.

В бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути ніяких підчисток і помарок. Виправлення помилок у звітах здійснюється з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. N 88.

1.13. При виявленні підприємством або іншими органами у звітах як поточного, так і минулого року (після їх затвердження) перекручень звітних даних виправлення проводиться у звітах за той звітний період, в якому були виявлені приписки та інші перекручення. Причому виправлення вносяться до даних за звітний період (квартал, з початку року). Якщо не встановлено періоду перекручення звітних даних, то виправлення також проводиться у звітах за той період, у якому були виявлені приписки та інші перекручення.

Виправлення помилок (перекручень), які допущені у поточному році та виявлені також у поточному році до затвердження і подання річного звіту за поточний рік, здійснюється у бухгалтерському обліку виключенням (сторнуванням) неправильних записів та заміною їх правильними у тому місяці, в якому вони були виявлені, але не пізніше звіту за грудень поточного року.

Виправлення помилок, які допущені в минулому році внаслідок перекручення витрат виробництва та обігу у бухгалтерському обліку і звітності про фінансові результати за минулий рік не вноситься, а відображається у поточному році як фінансовий результат минулих років, виявлений у звітному періоді, у кореспонденції з рахунками обліку, по яких допущені перекручення.

Виправлення неправильно обчислених затрат на виробництво, яке допущене внаслідок перекручення (збільшення або зменшення) відхилень фактичної собівартості сировини і матеріалів від їхньої планової собівартості (транспортно-заготівельних витрат) або несвоєчасного (надмірного або зменшеного) віднесення затрат, проводиться записами по дебету або кредиту відповідних рахунків у кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки і збитки" (у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій).

У тих випадках, коли у затрати на виробництво продукції включені витрати, які належить відносити відповідно до діючого порядку за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або інших джерел (амортизаційний фонд, спеціальні фонди, резервні кошти), або надмірно нараховані амортизація основних фондів, знос нематеріальних активів і засобів в обороті, виправлення здійснюються шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат, відрахувань (рахунків 81, 86, 87, 88, 89, 96, 02, 13) у кореспонденції з кредитом рахунка 80 "Прибутки і збитки".

Якщо за результатами перевірок податкових та інших державних органів річного бухгалтерського звіту встановлено приховування (заниження) прибутку, то виправлення в бухгалтерському обліку і звітності за минулий рік не вносяться, а нараховані за результатами перевірки та відповідно до чинного законодавства суми податку з прихованого прибутку та штраф за приховування (заниження) прибутку відображаються по кредиту рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" і дебету рахунка 81 "Використання прибутку".

Якщо за результатами перевірок уповноважені органи визнали недійсним протокол взаємозаліку за розрахунками з бюджетом, то у місяці прийняття такого рішення виправлення здійснюються виключенням (шляхом сторнування) суми таких взаємозаліків за дебетом і кредитом тих рахунків бухгалтерського обліку, на яких такий взаємозалік було відображено.

1.14. Річний бухгалтерський звіт підприємства до подання у встановлені адреси розглядається і затверджується у порядку, встановленому законодавством та установчими документами.

1.15. Річний бухгалтерський звіт подається зброшурованим в окрему папку. Типові форми бухгалтерського звіту малого підприємства заповнюються за цією Інструкцією (для відповідних статей і рядків) з урахуванням тих особливостей обліку майна, зобов'язань і господарських операцій малого підприємства, які викладені у Вказівках про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31 травня 1996 року N 112. Ознаки, за якими підприємство може бути віднесеним до категорії малих підприємств, визначені статтею 2 Закону України "Про підприємства в Україні".

Підприємства можуть самостійно виготовляти бланки бухгалтерської звітності, включаючи до них статті, в яких слід відображати активи, пасиви та операції, що мали місце на підприємстві у звітному році. За відсутності того або іншого виду майна, зобов'язання, операції відповідна стаття не зазначається. При цьому для статей (рядків), що включені до форм звіту, слід зберегти їхній код, указаний у графі 2 типових форм.

1.16. До річного звіту підприємства (за винятком малого) додається пояснювальна записка з поясненням основних факторів, що вплинули на господарські та фінансові результати роботи підприємства, висвітленням фінансового і майнового стану підприємства, яка частина статутного фонду на дату складання звіту фактично сплачена (внесена) засновниками (учасниками) підприємства, у якому порядку визначена вартість нематеріальних активів, що внесені учасниками до статутного фонду, яким органом (зборами) і коли розглянуто і затверджено річний бухгалтерський звіт. У пояснювальній записці відображаються дані про доходи, витрати та зобов'язання, що мають суттєвий вплив на отримання об'єктивної оцінки фінансово-майнового стану підприємства і виникли або виявлені після дати, на яку складається річний звіт, але до дати його подання. В пояснювальній записці також повідомляється про змінення у наступному році методології відображування й оцінювання окремих операцій та активів. Також включається до пояснювальної записки: відомість результатів інвентаризації, інформація про забезпеченість підприємства власними коштами та їх відвернення у прострочену заборгованість з переліком найбільших дебіторів, про склад статей інших активів і пасивів балансу, інша інформація, яка може бути потрібною для отримання якомога повнішої та об'єктивнішої характеристики фінансово-майнового стану підприємства.

У поясненнях до звіту всі підприємства наводять курс, за яким при складанні річного бухгалтерського звіту був здійснений перерахунок активів і пасивів в іноземній валюті у грошову одиницю, що діє на території України, а також пояснюють причини змін вступного балансу на початок року.

Підприємство, до складу якого входять дочірні підприємства та виділені на окремий баланс філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, в пояснювальній записці наводить дані про їх місцезнаходження, назву і вид діяльності.

Міністерства і відомства в пояснювальній записці висвітлюють ефективність використання підприємствами бюджетних коштів на зворотній основі.

1.17. При складанні річного бухгалтерського звіту необхідно керуватися Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. N 250, з урахуванням змін та доповнень, внесених постановами Кабінету Міністрів України від 05.07.93 р. N 509, від 24.09.93 р. N 804, від 21.03.94 р. N 175, від 26.04.95 р. N 307 і від 14.08.96 р. N 951, від 11.08.97 р. N 869. Вказівками щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 07.05.93 р. N 25(в редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 січня 1998 року N 10 зі змінами та доповненнями, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 25 червня 1998 року N 138.

2. Баланс підприємства (форма N 1)

2.1. У графі 3 показуються дані на початок року по вступному балансу, тобто дані графи 4 балансу річного звіту за минулий рік з урахуванням організаційної перебудови підприємств, індексації основних фондів, переоцінки товарно-матеріальних цінностей та інших змін на початок звітного року.

До складання заключного балансу обов'язкова звірка оборотів і залишків у записах аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку на кінець звітного року.

2.2. Для порівняння даних балансів на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого балансу на початок року повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою та групуванням розділів і статей у них, установлених для балансу на кінець року.

2.3. У статті "Основні засоби" показується вартість власних основних фондів як діючих, так і тих, що знаходяться на консервації, у запасі або передані в оперативну оренду. У цій же статті відображаються капітальні вкладення у насадження та на поліпшення земель, а також капітальні затрати в орендовані будинки, споруди, устаткування та інші об'єкти, що відносяться до основних засобів. Орендне підприємство відображає по даній статті власні та взяті в оренду основні засоби цілісних майнових комплексів державних підприємств або їх структурних підрозділів. Орендарі відображають у цій статті вартість взятих у фінансову оренду основних фондів. Порядок обліку операцій, пов'язаних з передачею та одержанням окремих інвентарних об'єктів основних фондів в оперативну і фінансову оренду, встановлено Інструкцією з бухгалтерського обліку орендних операцій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 25.07.95 р. N 128 зі змінами і доповненнями.

У цій статті наводиться окремо первісна вартість, облік якої ведеться на рахунку 01 "Основні засоби", та сума зносу основних засобів, облік якої ведеться на відповідних субрахунках рахунка 02 "Знос (амортизація) майна", а також балансова (залишкова) вартість. Балансова (залишкова) вартість основних засобів визначається як різниця між сальдо на дату складання балансу на рахунку 01 "Основні засоби" і сальдо на відповідних субрахунках обліку зносу основних засобів рахунка 02 "Знос (амортизація) майна".

При приватизації окремих квартир в об'єктах житлового фонду їхня вартість з балансу не списується і до передачі на баланс товариству або об'єднанню індивідуальних власників квартир відображається на субрахунку 3 "Приватизований житловий фонд" рахунка 01 "Основні засоби".

Приватизовані підприємства, статутний фонд яких було зменшено на вартість об'єктів державного житлового фонду, у даній статті показують знос по них, нарахування якого відображається по кредиту рахунка 02 "Знос (амортизація) майна" і дебету рахунка 88 "Фонди спеціального призначення".

Малі підприємства у цій статті показують вартість основних засобів та нематеріальних активів, а також суму зносу (зношення) такого майна.

До складу основних засобів (без нарахування амортизації) зараховується вартість земельних ділянок, що придбані підприємством відповідно до Указу Президента України від 19 січня 1999 року N 32/99 "Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського призначення".

2.4. У статті "Нематеріальні активи" показується вартість прав користування водою, іншими природними ресурсами, промисловими зразками, знаками для товарів і послуг, місцем на товарній, фондовій біржі, вартість програмного забезпечення обчислювальної техніки, об'єктів промислової та інтелектуальної власності, "ноу-хау", гудвілу, прав користування будинками, спорудами, що внесені у рахунок вкладів до статутного фонду підприємства, а також придбаних у процесі діяльності підприємства. Тут також показується вартість належних підприємству прав на здійснення окремих видів діяльності та оренду будівель (споруд, приміщень).

У цій статті наводиться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

2.5. У статті "Незавершені капітальні вкладення" показується вартість незакінченого будівництва (у тому числі і закінченого, але не перекритого джерелами фінансування), що здійснюється як господарським, так і підрядним способом.

У цій же статті відображаються витрати по формуванню основного стада, на геологорозвідувальні роботи, а також суми авансів і коштів, що видані підприємством на вказані цілі в тимчасове користування у вигляді авансів.

До інших капітальних робіт і затрат у складі капітальних вкладень належить також сума податку на землю, що зайнята під забудову.

2.6. У статті "Устаткування" відображаються за фактичною вартістю запаси устаткування, що підлягає установці і знаходиться на складах підприємств та в дорозі. У цю статтю забудовники включають вартість будівельних матеріалів, конструкцій, деталей та інших матеріальних цінностей, що призначені для капітального будівництва.

2.7. У статті "Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові (на строк більше року) інвестиції підприємства у прибуткові активи (цінні папери - акції, облігації, сертифікати, казначейські зобов'язання) інших підприємств, господарських товариств, процентні облігації внутрішніх державних і місцевих позик, а також вклади у статутні фонди спільних підприємств та інші фінансові вкладення, що обліковуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення".

2.8. У статті "Неоплачений капітал" (рядок 465) відображається сума заборгованості власників (засновників) за внесками до статутного фонду підприємства.

2.9. У рядку 050 "Майно в оренді (11)" орендодавці відображають вартість переданих в оренду цілісних майнових комплексів, облік яких ведеться відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією та орендою державних підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.12.93 р. N 109, з урахуванням доповнень до нього, затверджених наказами Міністерства фінансів України від 25.01.94 р. N 9, від 10.05.95 р. N 68, від 19.06.96 р. N 121, від 19.11.96 р. N 244. У цьому ж рядку орендодавці показують залишок зобов'язань орендаря щодо погашення вартості взятих у фінансову оренду інвентарних об'єктів основних фондів.

2.10. У статті "Інші позаоборотні активи" показується вартість довгострокових активів, що не знайшли відображення в інших статтях розділу 1 активу балансу, зокрема сума дебіторської заборгованості строком погашення більше одного року; заборгованості за продані основні засоби; сума заборгованості орендного підприємства по переданих йому оборотних матеріальних засобах за плату з розстрочкою платежу; сума різниць від уцінки цінностей, що проводилась у встановленому порядку і не відшкодована (не врегульована) до моменту складання балансу. До цієї статті включаються дані про заборгованість підприємств енергетики, газової промисловості та житлово-комунального господарства, яка реструктурована відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 20 жовтня 1997 року N 1154 "Про стан розрахунків та механізм погашення заборгованості за спожиті теплову, електричну енергію та природний газ, водопостачання та водовідведення установами і організаціями, що фінансуються з державного і місцевих бюджетів, а також населенням за житловокомунальні послуги", термін погашення якої не настав. Бухгалтерський облік такої заборгованості провадиться в порядку, визначеному наказом Міністерства фінансів України від 16 грудня 1997 року N 272 "Про бухгалтерський облік взаємозаліку та реструктуризації заборгованості.

2.11. У статті "Виробничі запаси" показується фактична собівартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріальних цінностей, що відносяться до засобів в обороті, крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та будматеріалів, що включені до рядка 035.

У статті "Малоцінні та швидкозношувані предмети" показується їхня первісна та залишкова вартість, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

У цій статті показується також первісна і залишкова вартість предметів, призначених для видачі напрокат та сума нарахованого по них зносу.

Малі підприємства до статті "Виробничі запаси" включають також: вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів у запасі (на складі); залишкову вартість предметів, що призначені для видавання напрокат; вартість тварин на вирощуванні та відгодівлі.

2.12. У статті "Тварини на вирощуванні і відгодівлі" відображається вартість на кінець звітного періоду: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації (без постановки на відгодівлю); тварин, прийнятих від населення для реалізації, та молодняку тварин.

2.13. У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених роботах (послугах), облік яких відповідно до встановленого порядку здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку, передбачених для узагальнення інформації про витрати основного і допоміжного виробництва та обслуговуючих господарств. Незавершене виробництво і напівфабрикати власного виробництва (вироби, роботи і послуги) відображаються за оцінкою, що застосовується підприємством відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. N 250.

Підприємства (будівельні, наукові, геологорозвідувальні), що здійснюють в поточному році розрахунки із замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, відображають по даній статті також і вартість оплачених замовником етапів, які обліковуються на рахунку 36 " Виконані етапи по незавершених роботах". При цьому замовник зараховує на свій баланс тільки повністю готову продукцію.

У бухгалтерському обліку закінчені етапи робіт у сумі фактичних затрат списуються з рахунка 20 "Основне виробництво" у кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація".

Списання проводиться після оформлення в установленому порядку прийняття закінчених етапів виконаних робіт.

Одночасно на суму прийнятих до оплати рахунків-фактур за виконані етапи по продажній вартості кредитується рахунок 46 "Реалізація" у кореспонденції з рахунком 36 "Виконані етапи по незавершених роботах".

Кошти, що надійшли від замовників в оплату закінчених і прийнятих ними етапів, відображаються по дебету рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунка 61 "Розрахунки по авансах".

Після закінчення всіх робіт у цілому вартість оплачених замовником етапів робіт списується з рахунка 36 у кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" з одночасним погашенням заборгованості за рахунок раніше одержаних платежів (дебет рахунка 61 і кредит рахунка 62).

У даній статті показуються затрати на не закінчені до кінця звітного періоду роботи з ремонту основних засобів, а також затрати по сплаву лісопродукції і незавершеного виробництва сільського господарства, які відображаються за вирахуванням вартості випуску.

У цій статті також показується сума витрат обігу, що відносяться до залишку нереалізованих товарів на підприємствах, що здійснюють свою діяльність у сфері постачання, збуту, торгівлі та громадського харчування. Сума витрат обігу, що відноситься до залишку не реалізованих на кінець місяця товарів, визначається як добуток вартості нереалізованих товарів і середнього відсотка транспортних витрат, витрат на зберігання, оброблення, підсортування, передпродажну підготовку товарів та відсотків за кредит. Середній відсоток визначається діленням суми витрат обігу на залишок товарів на початок місяця і витрат на зберігання, оброблення, підсортування, передпродажну підготовку товарів, транспортних витрат та відсотків за кредит за звітний місяць на суму реалізованих у звітному місяці товарів і залишку товарів на кінець звітного місяця. Решта витрат обігу щомісяця списується з кредиту рахунка 44 "Витрати обігу" в дебет рахунка 80 "Прибутки і збитки".

Транспортні підприємства, які розрахунки із замовниками послуг проводять за оформленими реєстрами підписаних одержувачами вантажів товарно-транспортних документів, у вписуваному рядку 111 показують фактичну собівартість транспортних послуг, реєстр документів на які замовником на дату складання звіту не оформлено. Затрати з таких послуг до їх оформлення обліковуються на окремому субрахунку рахунка 20 "Основне виробництво".

2.14. У статті "Витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, які проведені у звітному періоді, але підлягають віднесенню у наступних звітних періодах на витрати виробництва та обігу.

Малі підприємства такі витрати включають до статті "Незавершене виробництво".

2.15. У статті "Готова продукція" показується фактична виробнича собівартість залишків закінчених виробництвом виробів, які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає вказаним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

Малі підприємства у статті "Готова продукція" також показують за купівельною вартістю матеріальні цінності, що придбані з метою подальшого продажу (товари).

2.16. У статті "Товари" показується вартість товарів, які придбані підприємствами, що здійснюють свою діяльність у постачанні, збуті, в торгівлі і громадському харчуванні. Підприємства громадського харчування також відображають у цій статті залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах.

У цій статті підприємства роздрібної торгівлі, а також ті організації оптової торгівлі, постачання і збуту, які обрали варіант обліку товарів за продажними цінами, наводять окремо продажну і купівельну вартість товарів, а також суму товарних надбавок, що відноситься до залишку товарів. Купівельна вартість визначається як різниця між продажною вартістю і сумою товарних надбавок. Підприємства оптової торгівлі, постачання і збуту, які в обліку товарів застосовують купівельні ціни, суму товарних надбавок не показують.

По цій статті промислові, транспортні, будівельні та інші виробничі підприємства показують вироби, матеріали, продукти, що придбані спеціально для продажу, а також вартість готових виробів, які придбані для комплектації на промислових підприємствах і не включаються у собівартість готової продукції, а підлягають відшкодуванню покупцем окремо.

Суми товарних надбавок, що припадають на залишок не реалізованих на кінець звітного місяця товарів, визначаються як добуток вартості нереалізованих товарів на середній відсоток товарних надбавок. Середній відсоток товарних надбавок визначається діленням суми товарних надбавок на залишок товарів на початок звітного місяця і товарних надбавок з придбаних товарів за звітний місяць за вирахуванням суми обороту по дебету рахунка 42 "Торговельна націнка" субрахунок 1 "Товарні надбавки" (на інші списання) на суму реалізованих у звітному місяці товарів і залишку товарів на кінець звітного місяця.

Дебетове або кредитове сальдо субрахунку 4 "Валютна маржа" рахунка 42 "Торгова націнка" показується відповідно у рядку 310 або 740.

2.17. У статті "Товари відвантажені, не оплачені в строк" підприємства, які виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) до набрання чинності постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. N 869 "Про списання курсових різниць за операціями в іноземній валюті та внесення змін і доповнень до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 250" визначали за сумою, що у вигляді платежу за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи (послуги) зарахована на рахунки підприємства в установах банків, показують собівартість відвантаженої до набрання чинності зазначеною постановою продукції (товарів), виконаних робіт (послуг), що не оплачені покупцями (замовниками) у строк, передбачений договором.

2.18. У статті "Розрахунки з дебіторами за товари, роботи, послуги" підприємства показують до моменту надходження платежів продажну вартість відвантаженої продукції, товарів (виконаних робіт, послуг), включаючи продажну вартість відвантаженої на виконання бартерного контракту продукції (товарів, робіт, послуг) з відображенням по дебету рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і кредиту рахунка 46 "Реалізація". У місяці відвантаження продукції, товарів або виконання робіт і послуг фактична їхню собівартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунків обліку виробничих запасів, готової продукції, товарів і затрат на виробництво. Продажна вартість відвантаженої продукції (робіт, послуг), що не оплачена у строки, передбачені договором, показується у рядку 180.

З настанням терміну погашення реструктурованої заборгованості, що зазначена у пункті 2.10 цієї Інструкції, відповідна сума заборгованості відображається у рядку 180 з одночасним виключенням її з рядка 060.

У рядку 185 показують резерв сумнівних боргів, який створюється в порядку, встановленому Вказівками щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 7 травня 1993 року N 25 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 січня 1998 року N 10 зі змінами та доповненнями, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 25 червня 1998 року N 138.

Підсумок розділу III активу балансу визначається зменшенням суми показників усіх статей цього розділу на показник статті "Резерв сумнівних боргів".

2.19. Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари, роботи і послуги у балансі наводиться в активі, кредитове сальдо - у пасиві, тобто заборгованість у розрахунках наводиться розгорнуто.

2.20. У рядку 190 показується врахована на рахунку 59 "Векселі одержані" заборгованість по розрахунках з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями відповідно до Закону України "Про цінні папери і фондову біржу".

Порядок бухгалтерського обліку вексельного обігу встановлено листом Міністерства фінансів України від 12.08.92 р. N 18-4116 (з наступними змінами і доповненнями).

У цьому рядку показуються також суми векселів Державного казначейства, порядок бухгалтерського обліку операцій з якими затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 липня 1996 року N 140 (з наступними змінами і доповненнями).

2.21. У статті "Аванси видані" показується сума авансів (крім тих, що включені до рядка 030), які видані іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

2.22. У статтях "Розрахунки з дочірніми підприємствами" активу і пасиву відображаються дані по поточних операціях з дочірніми підприємствами (міжбалансові розрахунки) та по внутрівідомчих розрахунках, облік яких ведеться на рахунку 78, "Внутрішньовідомчі розрахунки по поточних операціях".

2.23. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість перед фінансовими і податковими органами, а також переплата по податках, зборах та інших платежах до бюджету.

У рядках 195, 665 показуються відповідно сальдо сум на субрахунках 2 "З податкового кредиту" та 1 "З податкових зобов'язань" рахунка 67 "Податкові розрахунки", записи на яких ведуться згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 1 липня 1997 р. N 141, із змінами, що внесені наказом Міністерства фінансів України від 17 жовтня 1997 р. N 218, 19 лютого 1998 р. N 37 та 6 листопада 1998 року N 230. У рядку 195 також відображається сальдо субрахунку 3 "З акцизного збору", записи на якому проводяться в порядку, визначеному в пункті 3.4 цієї Інструкції.

2.24. У статті "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" показується заборгованість працівників підприємства з позик на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових будиночків та благоустрій садових ділянок, молодим сім'ям на поліпшення житлових умов або обзаведення домашнім господарством. Кредити і кошти підприємства, що використані на видачу позик працівникам, показуються у статті "Інші короткострокові зобов'язання" розділу III пасиву.

2.25. У рядку 240 показується заборгованість по розрахунках, які не знайшли відображення в інших статтях групи "Розрахунки з дебіторами" розділу III активу балансу, зокрема заборгованість постачальників, підзвітних осіб, постачальників по нестачах товарно-матеріальних цінностей, які виявлено під час їх приймання заборгованість Регіонального центру сертифікатних аукціонів у розмірі вартості приватизаційних паперів та компенсаційних сертифікатів, переданих для придбання на аукціоні акцій приватизованих підприємств, яка відображена за дебетом рахунку 74 "Розрахунки з приватизації". У цій статті відображаються також штрафи, пені і неустойки, що визнані боржником або по яких отримані рішення суду, арбітражного суду чи іншого уповноваженого органу про їх стягнення, суми нестач і втрат від розкрадання і псування цінностей, по яких на час складання звіту питання про встановлення винних осіб та віднесення на них нестач і втрат або списання з балансу не вирішено, та заборгованість винних осіб щодо відшкодування збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) цінностей.

У випадках якщо частина відпускного періоду переходить на наступний за звітним періодом місяць, заробітна плата за ці дні відпустки, що виплачена працівнику у звітному періоді, обліковується у звітному періоді як виданий аванс і ця заборгованість показується у складі статті "Розрахунки з іншими дебіторами". Вказана сума включається до складу фактичних затрат на оплату праці з відображенням у розрахунках по оплаті праці (кредит рахунка 70) у наступному за звітним періоді. У цій статті також показується заборгованість по операціях, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності, грошові і майнові внески учасників договору, розподіл фінансових та інших результатів спільної діяльності, бухгалтерський облік яких ведеться у розрізі учасників на окремому субрахунку "Розрахунки по спільній діяльності" синтетичного рахунка 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", заборгованість винних осіб щодо відшкодування збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) цінностей, суми нестач і втрат від розкрадання і псування цінностей, по яких на час складання звіту питання про віднесення суми збитків на винних осіб або списання з балансу не вирішено.

2.26. У статті "Короткострокові фінансові вкладення" показуються придбані підприємством короткострокові цінні папери та інші прибуткові активи, що придбані (вкладені) підприємством для одержання прибутків на строк не більше одного року.