Відповідно до законів України "Про приватизацію майна державних підприємств", "Про приватизацію невеликих державних підприємств (малу приватизацію)", "Про оренду майна державних підприємств та організацій"

Затвердити Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією та орендою державних підприємств, (додається).

1.1. Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією та орендою державних підприємств (надалі - Порядок) розроблено відповідно до законів України "Про приватизацію майна державних підприємств", "Про приватизацію невеликих державних підприємств (малу приватизацію)", "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про оренду майна державних підприємств та організацій", "Про оподаткування прибутку підприємств".

1.2. Порядок охоплює операції, що підлягають обов'язковому відображенню в бухгалтерському обліку на стадіях:

оцінки вартості об'єктів приватизації;

нагромадження та використання коштів покупцем-юридичною особою;

аукціонування підприємства та викупу його акцій;

прийняття на баланс новим власником - юридичною особою майна, що придбане на аукціоні, за конкурсом або шляхом викупу;

виділення окремого структурного підрозділу державного підприємства, що приватизується, як самостійного майнового комплексу;

передачі в оренду цілісних майнових комплексів.

1.3. На державному підприємстві, що підлягає приватизації або передачі в оренду, проводиться інвентаризація майна, капітальних фінансових вкладень, незавершеного виробництва, коштів, зобов'язань, розрахунків тощо відповідно до Положення про інвентаризацію майна державних підприємств, що приватизуються (корпоратизуються), а також майна державних підприємств та організацій, яке передається в оренду (повертається після закінчення строку дії договору оренди або його розірвання), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 2 березня 1993 р. N 158, та згідно з Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року N 69.

1.4. Підприємства за результатами оцінки майна та операцій щодо визначення розмірів викупної /продажної/ ціни складають на дату оцінки акт оцінки майна та передаточний баланс з відображенням у відповідних розмірах майна, статутного фонду (капіталу) і зобов'язань.

1.5. У випадках вилучення із складу підприємства окремих його підрозділів, що проводять приватизацію самостійно, на дату оцінки майна складається роздільний баланс та кожна юридична особа складає свій заключний баланс.

З моменту складання роздільного балансу до моменту передачі об'єкта новому власнику облік поточної діяльності структурного підрозділу, що приватизується, і основного підприємства ведеться окремо.

Після передачі виділеного структурного підрозділу новому власнику до облікових даних основного підприємства вносяться зміни, пов'язані з зменшенням його активів і пасивів.

1.6. Усі зміни, які відбулися в майновому стані підприємства з моменту складання заключного балансу до моменту його реєстрації, повинні знайти відображення в обліку і звітності підприємства, що приватизується.

2.1. Майно державного підприємства (його підрозділу), яке підлягає приватизації, оцінюється з урахуванням результатів проведеної перед цим інвентаризації за Методикою оцінки майна, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 10 грудня 2003 р. N 1891.

2.2. Після завершення оцінки майна підприємства здійснюють операції по приведенню статутного фонду (капіталу) до розміру, що відповідає викупній (продажній) вартості підприємства або його статутному фонду (капіталу), який фіксується в установчих документах.

Для цього в бухгалтерському обліку підприємства відображаються такі операції:

2.2.1. Покриття збитків:

а) минулого року - за рахунок:

прибутків поточного року з відображенням записом в дебет рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунку 98 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) минулих років". Одночасно рахунок використання прибутку закривається записом в дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки" та кредит рахунку 81 "Використання прибутку". Прибутки звітного року збільшуються на суму невикористаного резерву сумнівних боргів записом в дебет рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Резерв сумнівних боргів" та в кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки";

коштів резервного (страхового) фонду з відображенням в дебет рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" та кредит рахунку 98 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) минулих років";

коштів цільового призначення з відображенням в дебет рахунку 96 "Цільове фінасування і цільові надходження" та кредит рахунку 98 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) минулих років".

б) звітного року - за рахунок:

нерозподіленого прибутку минулого року - дебет рахунку 98 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) минулих років", кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки";

невикористаних коштів резерву сумнівних боргів, які зараховуються на прибуток, а потім спрямовуються 6на покриття збитків - дебет рахунку 88 "Фонди спеціального призначення", кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки".

2.2.2. Визначається статутний фонд (капітал):

а) зменшується статутний фонд (капітал):

на суму вартості державного житлового фонду і часток, що належать державі в майні підприємств, - дебет рахунку 85 "Статутний фонд" в кореспонденції з рахунком 88 "Фонди соціального призначення" субрахунок "Фонд засобів соціальної сфери" рахунок 74 "Розрахунки з приватизації";

на суму залишку використання позикових коштів, що відображені на одноіменному рахунку 82, в кореспонденції з дебетом рахунку 85 "Статутний фонд";

б) збільшується статутний фонд:

на суму залишків фондів економічного стимулювання /зменшених на суму персоніфікованих коштів/ - дебет рахунку 87 "Фонди економічного стимулювання" та на суму залишків фондів спеціального призначення - дебет рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд";

на суму коштів цільового фінансування - дебет рахунку 96 "Цільове фінансування і цільові надходження", кредит рахунку 85 "Статутний фонд";

на суму нерозподіленого прибутку минулих років та невикористаного залишку чистого прибутку звітного року, зменшеної на суми, спрямовані на покриття збитків та до фонду власних коштів трудового колективу - дебет рахунків 98 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) минулих років", 80 "Прибутки і збитки", кредит рахунку 85 "Статутний фонд";

на залишки амортизаційного фонду - по дебету рахунку 86 "Амортизаційний фонд" в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд";

на залишки коштів на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд поповнення власних коштів і дооцінки товарно-матеріальних цінностей" - дебет рахунку 88 вказаний субрахунок, кредит рахунку 85 "Статутний фонд";

на залишки коштів фінансування капітальних вкладень (крім об'єктів житлового фонду) - по дебету рахунку 93 "Фінансування капітальних вкладень" в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд";

на суму індексації незавершених капітальних вкладень та устаткування на підставі акту оцінки по дебету рахунків 33 "Капітальні вкладення" і 07 "Будівельні матеріали та обладнання до установки" в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд".

2.3. На підставі доповнення до договору купівлі-продажу та суми не сплаченої приватизаційними майновими сертифікатами частки ціни продажу об'єкту приватизації, оцінку якого було здійснено без урахування індексації вартості основних фондів, визначається величина зміни статутного фонду. Для цього сума не сплаченої приватизаційними майновими сертифікатами частка ціни продажу об'єкту приватизації відповідно до Указу Президента України від 2 листопада 1993 р. "Про індексацію номінальної вартості приватизаційних майнових сертифікатів" збільшується у 35 разів.

Після повної сплати приватизаційними майновими сертифікатами вартості об'єкта приватизації розмір статутного фонду, визначений згідно з пунктом 2.2 цього Порядку, доводиться до величини, що включає проіндексовану не сплачену приватизаційними майновими сертифікатами частку ціни продажу об'єкту приватизації. В бухгалтерському обліку зміна розміру статутного фонду з цього приводу відображається записами по кредиту рахунку 85 "Статутний фонд" і дебету рахунку 83 "Фонди спеціального призначення" субрахунки "Індексація балансової вартості основних засобів" та "Дооцінка товарно-матеріальних цінностей". При цьому у випадках, коли суми індексації основних засобів та дооцінки товарно-матеріальних цінностей станом на дату повної сплати приватизаційними майновими сертифікатами вартості об'єкта приватизації менше визначеної величини зміни статутного фонду, то записи в бухгалтерському обліку стосовно зміни статутного фонду проводяться у межах суми індексації основних засобів та дооцінки товарно-матеріальних цінностей на дату повної сплати приватизаційними майновими сертифікатами вартості об'єкта приватизації.

3.1. Нагромадження коштів, власником яких є трудовий колектив державного підприємства, здійснюється відповідно до Положення про порядок розрахунків за придбані об'єкти приватизації, затвердженого наказом Фонду державного майна України 2 листопада 1992 р. N 467, з урахуванням змін та доповнень, внесених до нього наказом Фонду державного майна та Національного банку України від 9 червня 1995 року N 690/63.

3.2. Використання коштів, що є власністю трудового колективу, здійснюється після їх персоніфікації, тобто після визначення частки кожного члена трудового колективу.

Для цього на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" вводиться окремий субрахунок "Власні кошти трудового колективу". Аналітичний облік на вказаному субрахунку ведеться по кожному працівнику. Відрахування від прибутку, якщо це передбачено статутом підприємства, відображаються записом по дебету рахунку 81 "Використання прибутку" в кореспонденції з рахунком 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Власні кошти трудового колективу".

Кошти з цього субрахунку рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" за заявою працівника перераховуються на рахунки відповідного позабюджетного фонду приватизації, товариства покупців або фінансового посередника. Операція відображається записом по дебету рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Власні кошти трудового колективу" і кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

3.3. Облік нагромадження і використання коштів товариством покупців ведеться на підставі укладеної угоди про спільну діяльність та установчих документів, що пройшли державну реєстрацію.

3.4. Для відображення господарських операцій товариство покупців може використовувати Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25 червня 2003 р. N 422.

3.5. Величина статутного фонду /сума грошових коштів, спрямованих товариством на придбання державного майна/ товариства покупців, його зміна, а також частка коштів, спрямованих на покриття витрат по приватизації об'єкта, встановлюється на загальних зборах членів товариства покупців.

3.6. Відповідальність за ведення обліку в товаристві покупців покладається на голову товариства, який обирається загальними зборами.

3.7. Джерелом коштів для приватизації, які акумулюються на рахунках товариства, є:

власні кошти членів товариства, які включають внесену готівку, персоніфіковані кошти частини прибутку підприємств, на яких працюють члени товариства покупців;

позикові кошти;

приватизаційні майнові сертифікати (в безготівковій та готівковій формах). На суму перерахованих установами Ощадбанку приватизаційних майнових сертифікатів в безготівковій формі дебетується рахунок 55 "Інші рахунки в банках" субрахунок 7 "Приватизаційні папери", а одержаних в готівковій формі - рахунок 56 "Інші грошові документи" субрахунок 4 "Приватизаційні папери" у кореспонденції з рахунком 95 "Інші позикові кошти" субрахунок 5 "Приватизаційні папери". Залишки коштів приватизаційних майнових сертифікатів, що до впровадження цих змін і доповнень лічаться на позабалансовому рахунку 008 "Приватизаційні майнові сертифікати", переносяться в дебет рахунку 55 "Інші рахунки в банках" субрахунок 7 "Приватизаційні папери" у кореспонденції з рахунком 95 "Інші позикові кошти" субрахунок 5 "Приватизаційні папери" з одночасним закриттям позабалансового рахунку 008 "Приватизаційні майнові сертифікати".

3.8. Кошти персоніфікованого прибутку і приватизаційних паперів використовуються тільки для сплати вартості майна державного підприємства, яке товариство покупців передбачає приватизувати. Облік таких коштів, що попередньо акумулюються товариством покупців, та їх використання ведеться окремо за їх джерелами.

3.9. Поточні витрати товариства покупців здійснюються тільки за рахунок особистих внесків членів товариства або за рахунок позикових коштів.

3.10. При ліквідації товариства покупців здійснюється інветаризація коштів, результати інвентаризації розглядаються на зборах членів товариства, які приймають рішення про розподіл залишку коштів або про порядок і строки погашення боргів, що виникли під час діяльності товариства покупців.

3.11. У випадку ліквідації товариства покупців з причини недосягнення поставленої мети - викупу об'єкта приватизації, цільові кошти, які акумулюються у товаристві, повинні бути повернені туди, звідки вони були перераховані. Звіт про результати ліквідації подається товариством відповідному органу приватизації.

4.1. При перетворенні державного підприємства у відкрите акціонерне товариство його засновником виступає відповідний орган приватизації, якому під час створення товариства належить 100 відсотків акцій.

4.2. До реєстрації статуту акціонерного товариства бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з акціонуванням, ведеться на підприємстві, що приватизується.

Відповідно до встановленого порядку комісія, яка утворена засновником, проводить серед працівників підприємства і осіб, які прирівнюються до їх прав, підписку на акції з врахуванням пільг, що надаються згідно з діючим законодавством.

4.3. З моменту реєстрації статуту акціонерного товариства йому передаються для ведення бухгалтерського обліку акт оцінки, передаточний баланс, документація про результати інвентаризації під час проведення оцінки майна, документація, якою зафіксована фінансово-господарська діяльність підприємства до його акціонування /первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність тощо/.

4.4. Після реєстрації статуту акціонерного товариства до початку поточного відображення господарських операцій приводиться у відповідность затверджена величина статутного фонду акціонерного товариства і дані про залишки на рахунках згідно з передаточним балансом.

Результати уточнення вартості активів, які проведені на етапі складання передаточного балансу, відображаються записами по кредиту рахунку 85 "Статутний фонд" і дебету рахунків обліку відповідних активів.

4.5. Перевищення розрахункової суми потенційної прибутковості над вартістю цілісного майнового комплексу, розраховане відповідно до законодавства, зараховується до гудвілу в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи" (без нарахування зносу) у кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд".

У випадках проведення експертної оцінки державного майна, що здійснена відповідно до Положення про порядок проведення експертної оцінки державного майна при приватизації, затвердженого наказом Фонду державного майна від 2 лютого 1995 року N 100, перевищення його вартості відображається по дебету рахунку 01 "Основні засоби" у кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд".

4.6. Аналітичний облік статутного фонду акціонерного товариства ведеться на таких субрахунках рахунку 85 "Статутний фонд":

субрахунок "Визначений статутний фонд /акції органу приватизації/";

субрахунок "Оплачений статутний фонд /акції в обороті/";

субрахунок "Вилучений статутний фонд /акції, які вилучені з обороту/";

Якщо до моменту реєстрації акції не реалізовувалися, то з моменту реєстрації товариства і уточнення в обліку оцінки його статутного фонду номінальна вартість усіх акцій відображається по кредиту субрахунку "Визначений статутний фонд /акції органу приватизації/" рахунку 85. У протилежному випадку на субрахунку "Оплачений статутний фонд /акції в обороті/" рахунку 85 відображається сума номінальної вартості реалізованих акцій, а на субрахунку "Вилучений статутний фонд /акції, які вилучені з обороту/" рахунку 85 залишок нереалізованих акцій.