В зв'язку з надходженням запитів від комерційних банків стосовно бухгалтерського обліку окремих операцій надаємо роз'яснення.

1. Щодо відображення в бухгалтерському обліку коштів залучених на депозит за строками погашення.

План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України розроблений відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Відповідно до національних стандартів (Положень) та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку активи та зобов'язання поділяються на поточні та довгострокові. До поточних активів включаються активи, виходячи з того чи очікується їх реалізація протягом одного року або протягом нормального операційного циклу підприємства, залежно від того який проміжок часу є більш тривалим; до поточних зобов'язань, включаються ті, що сплачуються на вимогу кредитора або очікується їх погашення протягом одного року. Для визначення строків за активами і зобов'язаннями застосовуються однакові критерії: короткострокові - з початковим строком погашення до 1 року, довгострокові - із строком погашення більше одного року.

Короткострокові депозити обліковуються за рахунками 2610 "Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності", 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб". Облік довгострокових депозитів здійснюється за рахунками 2615 "Довгострокові депозити суб'єктів господарської діяльності", 2635 "Довгострокові депозити фізичних осіб".

Одночасно повідомляємо, що в Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України будуть внесені доповнення щодо визначення короткострокових та довгострокових депозитів.

2. Щодо обліку застави майнових прав.

Відповідно до Закону України "Про заставу" предметом застави можуть бути майно та майнові права. При заставі майнових прав реалізація предмета застави провадиться шляхом уступки заставодавцем заставодержателю вимоги, що випливає із заставленого права. Заставодержатель набуває право вимагати в судовому порядку переводу на нього заставленого права в момент виникнення права звернення стягнення на предмет застави.

Облік отриманої застави майнових прав здійснюється за позабалансовими рахунками групи 950 "Отримана застава" залежно від того де передбачається перебування майна згідно договору, на яке існує право вимоги.

3. Щодо відображення в обліку нарахування процентних та комісійних доходів в зв'язку зі змінами внесеними постановою Правління Національного банку України від 07.12.2000 N 472.

3.1. При визначенні оцінки стану обслуговування позичальником боргу згідно з Положенням про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, стан погашення позичальником кредитної заборгованості за основним боргом та процентів за ним вважається "добрим" якщо заборгованість за кредитом та процентами за ним сплачується в установлені строки або з максимальною затримкою до семи календарних днів. Отже, несплачена в установлений строк заборгованість за процентами може бути віднесена банком на рахунки простроченої протягом семи днів (на другий, третій і так далі), але не пізніше ніж на восьмий день після обумовленого договором строку.

Порядок нарахування процентних доходів та віднесення їх на рахунки прострочених, визначення критеріїв щодо сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, має бути описаний банком в обліковій політиці за кожним фінансовим інструментом.

3.2. Якщо нараховані доходи були визнані сумнівними до набуття чинності зазначеної вище постанови, тобто до 05.01.2001, і обліковувалися за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи", то їх подальший облік та нарахування має здійснюватися за цими позабалансовими рахунками.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами обліковується за рахунками сумнівної заборгованості, подальше нарахування доходів здійснюється за рахунками сумнівної заборгованості.

Слід зазначити, якщо основний борг визнаний сумнівним щодо отримання і обліковується за рахунками сумнівної заборгованості, подальше нарахування доходів за цим боргом здійснюється за рахунками сумнівної заборгованості, а не за рахунками нарахованих та прострочених нарахованих.

Одночасно з нарахуванням доходів, які визнані сумнівними щодо отримання, банк формує резерви за рахунок витрат у розмірі 100% від нарахованих доходів за цим активом (на всю суму нарахованих доходів).

У фінансовому обліку резерв формується за рахунок витрат незалежно від фінансового стану банку (прибуткової або збиткової діяльності).

3.3. У разі списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів, облік списаних безнадійних нарахованих доходів здійснюється за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи" до закінчення строку позовної давності.

4. Щодо обліку покритих безвідкличних гарантій.

Відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.98 N 566 всі банківські операції підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків. Фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та можливі результати операцій банку, яка може впливати на рішення, що приймаються згідно з нею.

Відповідно до Закону "Про банки і банківську діяльність" банківський кредит - це будь-яке зобов'язання банку надати певну суму грошей, будь-яка гарантія, будь-яке зобов'язання придбати право вимоги боргу, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов'язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов'язання на сплату процентів та інших зборів з такої суми. Отже, надання гарантій і поручительств та інших зобов'язань від третіх осіб, які передбачають їх виконання у грошовій формі відносяться до банківського кредиту.

При наданні кредитів банк зобов'язаний додержуватись основних принципів кредитування, у тому числі перевіряти кредитоспроможність позичальника та наявність забезпечення кредитів, додержуватись встановлених Національним банком вимог щодо концентрації ризиків.

Надання гарантій, авалів, поручительств в бухгалтерському обліку відображаються за такими рахунками:

- суми наданих гарантійних зобов'язань - за відповідними позабалансовими рахунками груп 900 "Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам", 902 "Гарантії, надані клієнтам";

- кошти, що отримані в забезпечення і призначені для покриття кредитного ризику - за рахунком 2612 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань" або інших депозитних рахунках.

5. Щодо бухгалтерського обліку операцій з векселями.

5.1. У разі наявності забезпечення при авалюванні векселів облік забезпечення здійснюється за балансовим рахунком 2612 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань". В Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій комерційних банків з векселями, затверджену постановою Правління Національного банку України від 08.06.2000 N 234, будуть внесені відповідні зміни.

5.2. Дисконт за придбаними або врахованими банком векселями вважається процентним доходом банку, одержаним авансом, і амортизується рівномірно до часу погашення векселя. У разі визнання простроченої заборгованості за векселем сумнівною амортизований дисконт не сторнується.

5.3. При формуванні резерву під векселі як базу для розрахунку суми резерву слід брати балансову вартість векселя, тобто номінальну суму з урахуванням дисконту або премії. У міру амортизації дисконту база для розрахунку буде зростати, зумовлюючи необхідність збільшення резерву.

Якщо за векселем передбачено нарахування процентів (процентний вексель), резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими процентами формуються згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затвердженими постановою Правління НБУ від 25.09.97 N 316, зі змінами і доповненнями.

5.4. Якщо банк купує процентний вексель, за умовами якого вже на день купівлі мають бути нараховані певні відсотки, то ці відсотки входять до вартості придбання векселя. Накопичені відсотки відображаються за рахунками 3118 (3218). Облік векселя здійснюється у розрізі складових частини цінного папера: номінальної вартості, дисконту, премії.

Наприклад, якщо за договором купівлі-продажу банк придбав процентний вексель за 100 грн. Номінальна вартість векселя - 100 грн., накопичені проценти на дату купівлі складають - 8 грн.

Це означає, що вексель куплено з дисконтом.

При цьому здійснюються проводки:

Дебет - 3114 - на 100 грн. (номінальна вартість)

Дебет - 3118 - на 8 грн. (сплачені накопичені відсотки)

Кредит - 3116 - на 8 грн. (неамортизований дисконт)

Кредит - 1200, 2600 - на 100 грн. (ціна придбання).

5.5. У разі отримання часткового платежу за векселем при настанні строку платежу банк на вимогу платника вчиняє на векселі відмітку про такий платіж і видає про це розписку. Це супроводжується проводками:

Дебет - коррахунок, поточний рахунок

Кредит - рахунок векселя (наприклад 3114) - на суму часткового платежу

Звертаємо Вашу увагу, що згідно зі статтями 39 і 40 Уніфікованого закону про простий і переказний вексель, держатель не може відмовитися від прийняття часткового платежу.

Водночас, згідно зі статтею 40 Уніфікованого закону держатель векселя не може бути примушений прийняти платіж за ним до настання строку платежу. Трасат, який здійснює платіж до настання строку платежу, робить це на свій власний ризик. Отже, у разі отримання часткового платежу до строку платежу за векселем банк може здійснити проводку:

Дебет - коррахунок, поточний рахунок

Кредит - 3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" - на суму часткового платежу.

6. Щодо обліку основних засобів та запасів товарно-матеріальних цінностей.

6.1. Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 11.12.2000 N 475, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 28.12.2000 за N 960/5181 облік зобов'язань за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу (оренди), за рахунком 9819 "Інші цінності і документи" не передбачається. Облік зазначених зобов'язань за цим рахунком може здійснюватися на розсуд банку.