Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України"

та з метою забезпечення бухгалтерського обліку деяких видів операцій з необоротними активами у комерційних банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України (додається).

2. Визнати такою, що втратила чинність, Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків України, затверджену постановою Правління Національного банку України від 21.04.98 N 155, реєстраційний N 542 від 21.04.98.

3. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції з основними засобами та іншими необоротними матеріальними активами (далі - основні засоби), а також з нематеріальними активами банків України.

1.2. Інструкція побудована на підставі основних принципів міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та системи національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

1.3. Основним завданням бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів є своєчасне та правильне відображення в обліку операцій з придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття основних засобів і нематеріальних активів на підставі первинних документів, а також нарахування їх амортизації (зносу) та відображення в обліку операцій про лізинг (оренду) необоротних активів.

Ця інструкція регулює лише питання фінансового обліку зазначених вище операцій і не стосується їх податкового обліку.

1.4. Відповідальність за своєчасне і якісне складання первинних документів, що фіксують факти здійснення операцій з основними засобами та нематеріальними активами, передавання їх для відображення в бухгалтерському обліку несуть особи, які склали і підписали ці документи.

Облік об'єктів основних засобів і нематеріальних активів ведеться із застосуванням типових форм первинного обліку, передбачених нормативними актами України.

Документування операцій може здійснюватися з урахуванням порядку обліку активів у банках із використанням самостійно виготовлених бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити типових форм.

1.5. Оцінка необоротних активів здійснюється згідно із Законом України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Терміни, що використовуються в Інструкції, мають таке значення:

Активний ринок - ринок, якому притаманні такі умови:

предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорідними;

у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;

інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість основних засобів чи нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Вартість корисного використання об'єкта основних засобів - ціна активу з урахуванням його майбутнього використання банком.

Визначений строк служби основних засобів - визначений строк корисного використання основних засобів їх власником або лізингоодержувачем у разі фінансового лізингу (оренди).

Гарантована ліквідаційна вартість:

для лізингоодержувача - частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або пов'язаною з ним стороною;

для лізингодавця - частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або незалежною третьою стороною, яка здатна за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією.

Група основних засобів або нематеріальних активів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання основних засобів або нематеріальних активів.

Дата балансу - дата, на яку складений баланс банку. Датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Дата придбання - дата, на яку контроль за активами, що купуються, переходить до покупця.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Економічна вигода - потенційна можливість одержування банком грошових коштів у результаті використання активів.

Залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою нарахованого зносу.

Зменшення корисності - втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу суми очікуваного відшкодування.

Знос основних засобів - сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання.

Капітальні інвестиції - витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

Лізингова (орендна) ставка процента - ставка процента, за якою теперішня вартість суми мінімальних лізингових (орендних) платежів та негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) на початок строку лізингу (оренди).

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку банк очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Мінімальні лізингові (орендні) платежі - платежі, що підлягають сплаті лізингоодержувачем протягом строку лізингу (оренди) (з вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті лізингодавцю, і непередбаченої лізингової (орендної) плати), які збільшені:

для лізингоодержувача - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;

для лізингодавця - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

У разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об'єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі складаються з мінімальної лізингової (орендної) плати за весь строк лізингу (оренди) та суми, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об'єкта лізингу (оренди).

Накопичена амортизація нематеріальних активів - сума амортизації об'єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання;

Нематеріальний актив - актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності протягом періоду понад один рік (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік), в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам.

Необоротні активи - основні засоби (необоротні матеріальні активи) та нематеріальні активи.

Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно, також інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється банком.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для використання в своїй діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції, товарів і послуг.

Основні засоби - матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість основних засобів чи нематеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів або нематеріальних активів.

Переоцінена вартість - вартість основних засобів або нематеріальних активів після їх переоцінки.

Підтримання об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів у робочому стані - витрати на підтримання об'єкта в робочому стані (у придатному для використання) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання.

Подібні об'єкти - об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

Поліпшення об'єкта основних засобів - витрати, що пов'язані з модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо об'єкта основних засобів, у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, що первісно очікуються від його використання.

Поточні витрати - витрати, що визнаються в період їх здійснення та відображаються в обліку за рахунками витрат.

Початок строку лізингу (оренди) - дата підписання лізингової (орендної) угоди або дата прийняття сторонами зобов'язань щодо основних положень угоди про лізинг (оренду).

Ринкова вартість - сума, яку можна отримати від продажу активу на активному ринку.

Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Ставка процента на можливі позики лізингоодержувача - ставка процента, яку мав би сплачувати лізингоодержувач за подібний лізинг (оренду), або (якщо цей показник визначити неможливо) ставка процента за позиками для придбання подібного активу (на той самий термін та з подібною гарантією) на початку строку лізингу (оренди).

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого основні засоби чи нематеріальні активи будуть використовуватися банком або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний банком обсяг продукції (робіт, послуг).

Строк лізингу (оренди) - період дії невідмовної лізингової (орендної) угоди, а також період продовження цієї угоди, обумовлений на початку строку лізингу (оренди).

Сума очікуваного відшкодування необоротного активу - найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності банку.

Теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент - це сума, яку необхідно вкласти на цей час під визначений процент для отримання відповідної суми в майбутньому.

Удосконалення нематеріальних активів - витрати, пов'язані з удосконаленням нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

Чиста вартість реалізації необоротного активу - справедлива вартість необоротного активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.

3.1. Для бухгалтерського обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами використовуються такі рахунки:

1525 А "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";

1528 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

2075 А "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";

2078 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

3205 А "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

3409 А "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3511 А "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3578 А "Інші нараховані доходи";

3580 А "Сумнівна дебіторська заборгованість";

3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

3600 П "Доходи майбутніх періодів";

3611 П "Кредиторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

3615 П "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

3678 П "Інші нараховані витрати";

3902 А "Розрахунки за коштами, що надані установам банку";

3903 П "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку";

4103 А "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";

4109 А "Вкладення в інші асоційовані компанії";

4203 А "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";

4209 А "Вкладення в інші дочірні компанії";

4300 А "Нематеріальні активи";

4309 КА "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4310 А "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4320 П "Негативний гудвіл";

4321 А "Гудвіл";

4400 А "Основні засоби";

4409 КА "Знос основних засобів";

4430 А "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

4431 А "Обладнання, що потребує монтажу";

4500 А "Інші необоротні матеріальні активи";

4509 КА "Знос інших необоротних матеріальних активів";

4530 А "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років";

5100 П "Результати переоцінки основних засобів";

5101 П "Результати переоцінки нематеріальних активів";

6018 П "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам";

6028 П "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб'єктам господарської діяльності";

6395 П "Доходи від оперативного лізингу (оренди)";

6490 П "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів";

6499 П "Інші доходи";

7028 А "Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)";

7395 А "Витрати на оперативний лізинг (оренду)";

7399 А "Інші операційні витрати";

7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

7421 А "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";

7423 А "Амортизація";

7490 А "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

7499 А "Інші витрати";

7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";

9501 П "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";

9502 П "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";

9510 А "Надана застава";

9617 А "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами";

9840 А "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

3.2. Облік необоротних активів, що отримані у фінансовий лізинг (оренду), здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4310, 4400, 4409, 4430.

3.3. Основні засоби та нематеріальні активи, що передані в оперативний лізинг (оренду) або в заставу, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4400, 4409.

3.4. Суми зобов'язань зі сплати податку на додану вартість та право на податковий кредит за податком на додану вартість, що виникають відповідно до вимог чинного податкового законодавства України при продажу чи придбанні основних засобів і нематеріальних активів та включаються в їх ціну, відображаються за рахунками 3522 та 3622 з дотриманням вимог чинного законодавства.

1.1. Основні засоби та нематеріальні активи - це необоротні активи, які можуть бути придбані або створені банком самостійно.

Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за первісною вартістю, яка включає усі витрати, що пов'язані з придбанням (створенням), доставкою, установкою і введенням їх в експлуатацію.

1.2. Банки самостійно встановлюють вартісні ознаки предметів, що входять до складу необоротних матеріальних активів. У зв'язку із зміною вартісних ознак, зміни в бухгалтерському обліку щодо необоротних активів, зарахованих на баланс, не проводяться.

1.3. Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний або отриманий) визнається активом, якщо є імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

1.4. Нематеріальний актив, отриманий у результаті його розроблення, слід відображати в балансі, якщо банк має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, придатного для реалізації або використання;

змогу отримати майбутні економічні вигоди від реалізації або використання нематеріального активу;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних із розробленням нематеріального активу.

1.5. Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критеріям визнання, то витрати, що пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без їх визнання у майбутньому нематеріальним активом.

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, такі витрати:

на дослідження;

на підготовку і перепідготовку кадрів;

на рекламу;

на створення, реорганізацію та переміщення банку або його частини;

на створення внутрішньої ділової репутації банку, вартість видань.

1.6. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт основних засобів.

Бібліотечні фонди, внутрішня телефонна та комп'ютерна мережі, системи безпеки (відеоспостереження) та комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Формування бібліотечного фонду здійснюється відповідно до чинного законодавства України.

1.7. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

Основні засоби:

земельні ділянки;

капітальні витрати на поліпшення земель;

будинки, споруди та передавальні пристрої;

машини та обладнання;

транспортні засоби;

інструменти, прилади, інвентар (меблі);

інші основні засоби.

Інші необоротні матеріальні активи:

бібліотечні фонди;

малоцінні необоротні матеріальні активи;

тимчасові (нетитульні) споруди;

інші необоротні матеріальні активи.

З метою зручності ведення бухгалтерського обліку банки самостійно на підставі зазначених груп установлюють класифікацію основних засобів.

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовуються рахунки 4400 "Основні засоби", 4409 "Знос основних засобів", 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами" та 4431 "Обладнання, що потребує монтажу".

Активи групи "Інші необоротні матеріальні активи" обліковуються за рахунками 4500 "Інші необоротні матеріальні активи", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.8. Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:

права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

авторські та суміжні з ними права (право на програми для ЕОМ, бази даних тощо);

гудвіл;

інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Банки самостійно визначають групи залежно від виду та способу використання нематеріальних активів у своїй діяльності.

1.9. Оприбуткування необоротних активів здійснюється на підставі затверджених актів приймання-передавання (типових форм первинного обліку, встановлених нормативними актами України).

В акті зазначається основна інформація щодо необоротного активу, зокрема характеристика об'єкта, дата введення в експлуатацію, необхідні відомості про нарахування амортизації, у тому числі про визначену ліквідаційну вартість об'єкта необоротного активу, первісну вартість, строк корисного використання тощо.

На підставі даних акта приймання-передавання та іншої інформації про об'єкт відкривається інвентарна картка.

Аналітичний облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться в інвентарних картках. У цілях контролю та з метою забезпечення реєстрації інвентарних карток обліку матеріальних активів банки можуть вести опис інвентарних карток з обліку необоротних активів (далі - інвентарна книга). Зразок інвентарної книги (опису інвентарних карток) наведено в додатку 1, а зразок обкладинки - у типовій формі N ОЗ-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів". Записи в інвентарній книзі здійснюються за кожним предметом окремо. Згідно з основними вимогами щодо організації роботи зі зброєю, визначеними Інструкцією про порядок виготовлення, придбання, зберігання, обліку, перевезення та використання вогнепальної, пневматичної і холодної зброї, пристроїв вітчизняного виробництва для відстрілу патронів, споряджених гумовими чи аналогічними за своїми властивостями метальними снарядами несмертельної дії, та зазначених патронів, а також боєприпасів до зброї та вибухових матеріалів, затвердженою наказом Міністерства внутрішніх справ України від 21.08.98 N 622 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 07.10.98 за N 637/3077 (зі змінами), облік зброї ведеться в окремій інвентарній книзі.

Ведення інвентарної книги (крім обліку зброї) та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення цих регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів та звірку даних аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату. Порядок звіряння даних аналітичного обліку з синтетичним визначається банком самостійно. Інвентарні картки та інвентарна книга роздруковуються у разі потреби. В обов'язковому порядку роздруковуються інвентарні картки у разі вибуття об'єкта необоротних активів, які разом з іншими документами, на підставі яких актив списується з балансу банку, вміщуються в документи дня.

Кожному інвентарному об'єкту присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предметі, в інвентарній книзі та в інвентарній картці. Ці номери зберігаються за об'єктом на весь період його знаходження в цій установі. Інвентарні номери об'єктів, що вибули, не можуть бути присвоєні іншим об'єктам, що надійшли в банк.

1.10. Інвентарні книги обліку основних засобів і нематеріальних активів у кінці року не закриваються і записи в них продовжуються в новому році.

1.11. Облік об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснюється в інвентарному списку (типова форма N ОЗ-9). Дані обліку об'єктів основних засобів за їх місцезнаходженням мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах).

2.1. Первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

сума, що сплачується постачальникам активів та підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

сума ввізного мита;

сума непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються банку);

витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;

витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

інші витрати, що безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до придатного для використання за призначенням стану.

Адміністративні та інші витрати, які не належать безпосередньо до витрат на придбання об'єкта чи доведення його до робочого стану, не включаються до первісної вартості цього об'єкта.

2.2. Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із його придбанням та доведенням до придатного для використання за призначенням стану.

2.3. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за національну валюту відображається такими проводками:

передоплата:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

отримання основних засобів і нематеріальних активів:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

або:

передоплата:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

на суму капітальних інвестицій за невведеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами:

Дебет рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

оприбуткування основних засобів і нематеріальних активів:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами".

Облік придбання основних засобів за національну валюту наведено у прикладі 1 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.4. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за іноземну валюту відображається такими проводками:

передоплата:

Дебет рахунку

3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (сума у валюті);

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів (сума у валюті);

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів" (заборгованість обліковується за офіційним валютним курсом на дату перерахування);

Кредит рахунку

3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

закриття дебіторської заборгованості за отриманими активами та їх оприбуткування:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів".

Облік придбання основних засобів за іноземну валюту наведено у прикладі 2 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.5. Первісна вартість окремого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, за які сплачена загальна сума, визначається розподілом цієї суми пропорційно справедливій вартості кожного з придбаних об'єктів.

2.6. Первісна вартість об'єктів, переведених з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо до основних засобів, дорівнює їх собівартості.

2.7. Нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання банків, оцінюються за їх справедливою вартістю.

2.8. Порядок визначення первісної вартості об'єктів необоротних активів, отриманих у результаті обміну чи безоплатного передавання, визначено в розділі II та розділі VI цієї Інструкції.

2.9. Справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів є ринкова вартість (земля, будівлі). Для машин та устаткування - ринкова вартість, а за відсутності даних про ринкову вартість - відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання), за вирахуванням суми зносу на дату оцінки. Для інших основних засобів - відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання), за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.

Для нематеріальних активів - поточна ринкова вартість. За її відсутності - оціночна вартість, яку банк сплатив би за актив у разі проведення операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації.

2.10. Необоротні активи незалежно від місця їх розташування обліковуються відповідно за рахунками 4400, 4500.

3.1. Створені основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за їх первісною вартістю.

3.2. Первісна вартість об'єкта основних засобів і нематеріальних активів, створеного банком, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього активу та доведенням його до придатного для використання за призначенням стану.

3.3. Створення основних засобів і нематеріальних активів відображається такими проводками:

передоплата виконаних робіт:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

нарахування заробітної плати працівникам:

Дебет рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунків

3652 "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3653 "Утримання з працівників на користь третіх осіб";

нарахування платежів у фонд соціального страхування та інші фонди:

Дебет рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунків

3622 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

прийняті виконані роботи:

Дебет рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів і нематеріальних активів:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами".

3.4. Облік операцій з будівництва основних засобів здійснюється аналогічно обліку їх поліпшення і визначається в частині 4 цього розділу Інструкції.

4.1. Облік витрат, пов'язаних із поліпшенням основних засобів та удосконаленням нематеріальних активів, здійснюється за рахунками обліку капітальних інвестицій.

4.2. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, первісно очікувані від використання цього об'єкта.

4.3. Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, що сприятиме збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

4.4. Поліпшення основних засобів та удосконалення нематеріальних активів відображається такими проводками:

передоплата:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

виконані роботи:

Дебет рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

віднесення суми поліпшення та удосконалення на збільшення вартості об'єкта:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунків

4310 "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами".

Облік поліпшення основних засобів наведено у прикладах 3 та 4 додатка 2 до цієї Інструкції.

4.5. Облік обладнання, що потребує монтажу, відображається такою проводкою:

передоплата:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

отримання обладнання, що потребує монтажу:

Дебет рахунку

4431 "Обладнання, що потребує монтажу";

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

передавання для монтажу обладнання, що його потребує:

Дебет рахунку

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунку

4431 "Обладнання, що потребує монтажу";

введення в експлуатацію обладнання, що потребує монтажу:

Дебет рахунку

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами".

5.1. Первісна вартість об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням її різниці до витрат звітного періоду.

Отримання цього об'єкта в обмін на подібний відображається такою проводкою:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Облік операцій з отримання об'єкта основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів наведено в прикладах 5 та 6 додатка 2 до цієї Інструкції.

5.2. Первісна вартість об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалент, що була передана (отримана) під час обміну.

Отримання об'єкта необоротного активу в обмін на неподібний об'єкт відображається такою проводкою:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

збільшення (зменшення) первісної вартості об'єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму сплачених (отриманих) грошових коштів:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів - на суму додатково сплачених грошових коштів;

або:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів - на суму одержаних грошових коштів;

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Облік операцій з обміну основних засобів на неподібний об'єкт наведено в прикладах 7, 8 та 9 додатка 2 до цієї Інструкції.

6.1. Витрати, що здійснюються для підтримання (капітальний, поточний ремонти) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду і не впливають на його залишкову вартість.

6.2. Під час проведення робіт для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані здійснюються такі проводки:

передоплата:

Дебет рахунку

3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

виконані роботи:

Дебет рахунку

7420 "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

Кредит рахунку

3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку".

1.1. Після первісного визнання об'єкта основних засобів як активу його подальший облік слід здійснювати за переоціненою вартістю. Переоцінку слід здійснювати, якщо залишкова вартість об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату складання балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінка групи основних засобів, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, якщо амортизація їх вартості здійснюється за методами, викладеними в реченні другому пункту 2.3 розділу IV цієї Інструкції.

Порядок проведення переоцінки банк визначає самостійно з урахуванням вимог законодавства України та нормативно-правових актів Національного банку України.

1.2. Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням первісної вартості та суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Відображення в бухгалтерському обліку переоціненої вартості об'єкта основних засобів, залишкова вартість якого дорівнювала нулю, наведено в прикладі 11а додатка 2 до цієї Інструкції.

1.3. Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів вносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

1.4. Суми дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включаються до складу додаткового капіталу, а сума уцінки - до складу витрат, крім випадків, що зазначені в пункті 1.7 цього розділу Інструкції.

1.5. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.

Результати дооцінки основних засобів відображаються такою проводкою:

Дебет рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

Кредит рахунків

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.6. Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок 7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка основних засобів").

При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка основних засобів";

Кредит рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

одночасно:

Дебет рахунків

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів".

1.7. Сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності об'єкта основних засобів, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів і відновлення його корисності під час проведення чергової (останньої) дооцінки вартості цього об'єкта основних засобів, включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 "Інші доходи") у сумі, не більшій ніж зазначене перевищення. Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення відображається у складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 "Результати переоцінки основних засобів").

Сума попередніх дооцінок об'єкта основних засобів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової (останньої) уцінки залишкової вартості цього об'єкта, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 "Результати переоцінки основних засобів"). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 "Інші витрати").

Порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності основних засобів визначено в розділі V цієї Інструкції.

1.8. Під час вибуття об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

Кредит рахунку

5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

Облік операцій з переоцінки основних засобів наведено в прикладах 10 та 11 додатка 2 до цієї Інструкції.

1.9. На частоту переоцінок основних засобів впливає коливання справедливої вартості основних засобів, що переоцінюються. Перед складанням річного звіту на дату проведення інвентаризації обов'язково здійснюється перевірка реальної вартості основних засобів.

З метою правильного відображення в обліку результатів дооцінки (уцінки) об'єктів основних засобів банки мають накопичувати інформацію щодо раніше здійснених дооцінок (уцінок) за цим об'єктом.

1.10. Відображення в бухгалтерському обліку визнаних відстрочених податкових активів та податкових зобов'язань за результатами переоцінки основних засобів здійснюється відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України.

2.1. Банки можуть здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату складання балансу тих нематеріальних активів, щодо яких є активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріальних активів слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей об'єкт (крім тих, щодо яких немає активного ринку).

2.2. Якщо банк здійснив переоцінку об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.

2.3. Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.

Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів уносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

2.4. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду, крім випадків, що наведені у пункті 2.5 цього розділу.

Результати дооцінки нематеріальних активів відображаються такою проводкою:

Дебет рахунку

4300 "Нематеріальні активи";

Кредит рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

одночасно:

Дебет рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

Кредит рахунку

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів".

Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок 7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка нематеріальних активів"). При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка нематеріальних активів";

Кредит рахунку

4300 "Нематеріальні активи";

одночасно:

Дебет рахунку

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

Кредит рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів".

2.5. Сума попередніх уцінок об'єкта нематеріальних активів і втрат від зменшення його корисності, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, під час проведення чергової дооцінки вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 "Інші доходи" у сумі не більшій, ніж зазначене перевищення). Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення відображається у складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів").

Сума попередніх дооцінок об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів"). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 "Інші витрати").

Порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності нематеріальних активів визначено в розділі V цієї Інструкції.

2.6. Під час вибуття об'єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, різниця (перевищення) між сумою попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

Кредит рахунку

5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

1.1. Вартість усіх необоротних (матеріальних та нематеріальних) активів підлягає амортизації (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій). Земля - це актив, за яким не нараховується амортизація, оскільки строк її використання практично не обмежений.

За кожним об'єктом необоротних активів банк визначає вартість, яка амортизується.

1.2. Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється банком при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

1.3. Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів визначається банком самостійно. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати таке:

очікуване використання об'єкта банком з урахуванням його потужності або продуктивності;

строки корисного використання подібних активів;

фізичний та моральний знос, що передбачається;

правові або інші подібні обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Беручи до уваги зміни в технології, комп'ютерному програмному забезпеченні, а також те, що нематеріальні активи чутливі до технологічного старіння, при визначенні строку корисного використання нематеріальних активів слід ураховувати те, що він не може бути більшим ніж 20 років.

1.4. Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.

1.5. Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.

Амортизація об'єкта основних засобів і нематеріальних активів нараховується виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Нарахування амортизації основних засобів призупиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Порядок нарахування амортизації наведено в прикладі 14 додатка 2 до цієї Інструкції.

1.6. Результат амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається за рахунками 4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.7. Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається такою проводкою:

Дебет рахунку

7423 "Амортизація";

Кредит рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.8. У разі використання необоротного активу при повній його амортизації первісна (переоцінена) вартість і сума нарахованого зносу (до часу списання активу з балансу) обліковуються за відповідними рахунками з обліку активів і зносу.

1.9. Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється відповідно до внутрішніх положень щодо обліку основних засобів і нематеріальних активів, розроблених банком.

2.1. Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують із застосуванням таких методів:

а) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

б) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта у результаті ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

в) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

г) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

ґ) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації нематеріальних активів прямолінійним методом наведено у прикладі 12 додатка 2 до цієї Інструкції.

Нарахування амортизації основних засобів за прямолінійним, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивним та виробничим методами наведено у прикладі 13 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.2. Якщо обраний банком метод нарахування амортизації основних засобів не відповідає очікуваним економічним вигодам від його застосування, то банк його переглядає та вносить відповідні зміни в облікову політику. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначаються, виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта.

2.3. Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за методами, що наведені у підпунктах "а" і "г" пункту 2.1 цього розділу. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись у першому місяці використання об'єкта у розмірі 50 процентів його вартості, що амортизується, а решта 50 процентів вартості, що амортизується, - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом або у першому місяці використання об'єкта у розмірі 100 процентів його вартості.

2.4. Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації нематеріальних активів при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з розрахунком амортизації основних засобів.

У разі зміни методу амортизації нарахування здійснюється згідно з новим методом, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому відбулися зміни.

2.5. Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім таких випадків:

якщо є безвідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;

якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації наявного активного ринку та очікується, що цей ринок функціонуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.

2.6. Нарахування амортизації проводиться щомісяця.

Місячна сума амортизації у разі застосування прямолінійного методу визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Місячна сума амортизації у разі застосування методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за повний рік корисного використання на 12.

1.1. Банки повинні визнавати втрати економічної вигоди внаслідок зменшення корисності об'єктів необоротних активів у сумі, що перевищує їх залишкову вартість, порівняно з сумою очікуваного відшкодування.

Втрати від зменшення корисності за необоротними активами, які не переоцінювалися, слід визнавати у звіті про фінансові результати, а за необоротними активами, які переоцінювалися, - як зменшення додаткового капіталу за результатами переоцінки.

1.2. Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів і накопиченої амортизації об'єктів нематеріальних активів. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

7499 "Інші витрати";

Кредит рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Зменшення корисності";

4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Зменшення корисності".

Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, спрямовуються на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і нематеріальних активів і сумою перевищення до витрат звітного періоду. Зменшення корисності в обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

7499 "Інші витрати";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

та

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

Кредит рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів".

1.3. Якщо причин для зменшення корисності об'єкта основних засобів і нематеріальних активів немає, то сума відновлення корисності, але не більша, ніж сума попереднього її зменшення, відображається як визнання доходу з одночасним зменшенням суми зносу об'єкта основних засобів і накопиченої амортизації об'єктів нематеріальних активів. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

Кредит рахунку

6499 "Інші доходи".

Відновлення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і нематеріальних активів і сумою перевищення у складі іншого додаткового капіталу. Відновлення корисності в обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

6499 "Інші доходи";

та

Дебет рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

Кредит рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів".

Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вилучаються з активів (списуються з балансу) у разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатного передавання або невідповідності критеріям їх визнання як активів.

1.1. Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів і нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю.

1.2. Сума залишкової вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображається за дебетом рахунку 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів", а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, - за кредитом рахунку 6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів відображається такими проводками:

у разі перевищення суми залишкової вартості об'єкта порівняно з сумою виручки від його реалізації:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно з сумою залишкової вартості об'єкта:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".

Облік реалізації основних засобів наведено у прикладах 15, 16 та 17 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.1. Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється аналогічно їх реалізації (крім передавання між підвідомчими установами). Результат від безоплатного передавання визначається залежно від залишкової вартості об'єкта та його справедливої вартості на дату передавання. Якщо справедлива вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається.

Якщо під час безоплатного передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій організації залишкова вартість перевищує їх справедливу, то здійснюються такі проводки:

на суму зносу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Облік безоплатного передавання основних засобів іншій установі наведено в прикладі 18 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.2. Порядок безоплатного передавання активів між підвідомчими установами вирішується банком самостійно. Також слід урахувати наявність дооцінок і вартість відновлення корисності об'єкта в додатковому капіталі та накопичену інформацію про здійснення уцінок і вартість втрат від зменшення його корисності за кожним об'єктом. Безоплатне передавання (оприбуткування) основних засобів і нематеріальних активів між підвідомчими установами відображається за активним рахунком 3902 "Розрахунки за коштами, що надані установам банку" та за пасивним рахунком 3903 "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку".

Проводки з безоплатного передавання основних засобів між підвідомчими установами наведено в прикладі 19 додатка 2 до цієї Інструкції.

3.1. Порядок списання необоротних активів залежить від облікової політики банку. Вибуття активів оформляється відповідно до чинного законодавства України.

3.2. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. Часткова ліквідація в обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

4409 "Знос основних засобів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" - на суму часткової ліквідації об'єкта;

Кредит рахунку

4400 "Основні засоби".

3.3. При списанні з балансу основних засобів здійснюються проводки:

на суму зносу:

Дебет рахунків

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

4.1. Вкладення банку в статутний капітал підприємства (господарського товариства) у формі основних засобів і нематеріальних активів відображаються за справедливою вартістю переданих активів. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

3205 "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

4103 "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";

4109 "Вкладення в інші асоційовані компанії";

4203 "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";

4209 "Вкладення в інші дочірні компанії";

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" - у разі перевищення залишкової вартості над справедливою;

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

4.2. Під час ліквідації підприємства (господарського товариства) необоротні активи, що були передані банком-учасником у статутний капітал та повернені банку в натуральній формі без винагороди, відображаються такою проводкою:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

7399 "Інші операційні витрати" - у разі перевищення суми вкладення над вартістю повернених необоротних активів;

Кредит рахунків

3205 "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

4103 "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";

4109 "Вкладення в інші асоційовані компанії";

4203 "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";

4209 "Вкладення в інші дочірні компанії".

1.1. Гудвіл - це перевага, яку отримує банк-покупець при купівлі уже діючого банку (підприємства) порівняно зі створенням нового. Ця перевага може бути пов'язана з наявністю постійних клієнтів, вигідним географічним розташуванням, наявністю висококваліфікованого персоналу тощо. Гудвіл відображається в обліку покупця і не може бути переданий, проданий тощо.

1.2. Гудвіл - перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання.

Ідентифіковані активи та зобов'язання - придбані активи та зобов'язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу.

Придбані покупцем ідентифіковані активи та зобов'язання визнаються окремо на дату придбання та відображаються за їх справедливою вартістю. Одночасно покупець у бухгалтерському обліку відображає позитивні чи негативні значення гудвілу за результатами купівлі.

1.3. Якщо придбання здійснюється шляхом передавання інших активів або прийняття на себе зобов'язання, то вартість дорівнює справедливій вартості (на дату придбання) активів або зобов'язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого банку, збільшеній на суму витрат, які безпосередньо пов'язані з їх придбанням.

Чисті активи - активи банку за вирахуванням його зобов'язань.

1.4. Якщо придбання здійснюється поетапно, то кожна операція відображається окремо за справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, з одночасним визнанням частки покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань, що придбані на кожному етапі.

1.5. Після визнання ідентифікованих активів і зобов'язань у балансі покупця всі подальші зміни, що пов'язані з їх оцінкою, не приводять до додаткового визнання нового позитивного чи негативного гудвілу.

2.1. Позитивний гудвіл обліковується як актив за рахунком "4321 "Гудвіл" (тобто вартість придбання вища, ніж частка покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань). При цьому здійснюється така проводка:

на суму платежу з придбання активів:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок;

на суму придбаних активів:

Дебет рахунків

різні рахунки активів;

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

на суму різниці за результатами розрахунку:

Дебет рахунку:

4321 "Гудвіл;

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів".

2.2. Первісна (балансова) вартість гудвілу зменшується відповідно до щомісячного рівномірного нарахування амортизації протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років.

Строк корисного використання гудвілу визначається з урахуванням:

прогнозованого строку діяльності банку;

нормативно-правових актів або контрактів, що впливають на строк корисного використання;

зміни попиту на роботи, послуги банку тощо.

Амортизація гудвілу відображається такою проводкою:

Дебет рахунку

7423 "Амортизація";

Кредит рахунку

4321 "Гудвіл".

2.3. Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, то він списується з включенням залишкової вартості до витрат. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

7499 "Інші витрати";

Кредит рахунку

4321 "Гудвіл".

3.1. Негативний гудвіл обліковується за рахунком 4320 "Негативний гудвіл" як сума вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, що перевищує вартість придбання. При цьому здійснюється така проводка:

на суму платежу з придбання активів:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок;

на суму придбаних активів:

Дебет рахунків

різні рахунки активів;

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

на суму різниці за результатами розрахунку:

Дебет рахунків:

різні рахунки активів;

Кредит рахунку

4320 "Негативний гудвіл".

3.2. Якщо діяльність придбаного банку прогнозується у майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом у сумі:

яка не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів, - рівномірно протягом строку корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишився;

яка перевищує справедливу вартість придбаних немонетарних активів, - у період придбання.

Якщо діяльність придбаного банку в майбутньому прогнозується із збитками, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду утворення таких збитків. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

4320 "Негативний гудвіл";

Кредит рахунку

6499 "Інші доходи".

1.1. Об'єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна.

Положення цього розділу не поширюються на:

лізингові (орендні) угоди, пов'язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком лізингу (оренди) земельних ділянок);

угоди щодо використання авторських і суміжних прав;

угоди щодо лізингу (оренди) цілісних майнових комплексів.

1.2. Залежно від того, чи передбачається правом лізингу (оренди) передавання всіх ризиків і вигод, що пов'язані з користуванням та володінням активом, лізинг (оренда) розглядається як фінансовий або оперативний. При оперативному лізингу (оренді) активи відображаються на балансі лізингодавця, а при фінансовому - на балансі лізингоодержувача.

1.3. Умови лізингу (оренди) визначаються відповідною угодою згідно з чинним законодавством України.

Передавання об'єкта лізингу (оренди) здійснюється у строки і на умовах, визначених в угоді про лізинг (оренду). Можливе продовження строку лізингу (оренди), що обумовлюється на початку строку лізингу (оренди).

На початку строку дії угоди обумовлюється також те, що в разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об'єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі мають включати в себе мінімальну лізингову (орендну) плату за весь строк лізингу (оренди) та суму, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об'єкта лізингу (оренди).

1.4. В угоді про фінансовий лізинг (оренду) може передбачатися розрахунок лізингових (орендних) платежів на весь строк лізингу (оренди):

2.1. Активи, що передані у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач відображає в балансі отримані необоротні активи одночасно як актив і зобов'язання.

2.2. Лізингодавець відображає наданий у фінансовий лізинг (оренду) об'єкт у сумі мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає одержанню, з визначенням доходу від реалізації необоротних активів. Одночасно залишкова вартість об'єкта фінансового лізингу (оренди) виключається з балансу лізингодавця з відображенням у складі витрат від реалізації необоротних активів. При цьому здійснюються такі проводки:

на суму залишкової вартості:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

на суму доходу від реалізації:

Дебет рахунків

1525 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";

2075 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунку

6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".

2.3. Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізингодавця.

Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду.

При цьому в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

на суму нарахованих лізингових (орендних) платежів:

Дебет рахунку

3578 "Інші нараховані доходи";

Кредит рахунків

1525 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";

2075 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";

на суму нарахованого доходу:

Дебет рахунків

1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунків

6018 "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам";

6028 "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб'єктам господарської діяльності".

2.4. Отримана лізингодавцем сума платежу відображається такою проводкою:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

3578 "Інші нараховані доходи".

2.5. Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку

3578 "Інші нараховані доходи".