1.1. Правила бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків (далі - Правила) застосовуються для обліку банками процентних та комісійних доходів і витрат і базуються на принципах нарахування і відповідності:

- Принцип нарахування: статті доходів і витрат враховуються та оцінюються в момент продажу активу або в міру надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, мають відображатись у цьому ж періоді незалежно від того, коли були отримані або сплачені кошти.

- Принцип відповідності: витрати та доходи, пов'язані з цими витратами, мають визнаватися у бухгалтерському обліку в один і той самий звітний період.

Ці принципи застосовуються за таких умов:

а) якщо фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути досить точно оцінений;

б) якщо доход або витрати відповідають виникненню реальної заборгованості (за дебетом у разі доходу і за кредитом у разі витрат).

Вищевказані умови можна вважати виконаними, якщо:

а) є угода про надання (отримання) послуг, яка має юридичну силу;

б) є документи, які підтверджують повне або часткове надання (отримання) послуг (акт приймання-передавання, платіжна вимога - доручення тощо).

За цих умов доходи (витрати) за операцією з надання (отримання) послуг визнаються у бухгалтерському обліку в міру їх надання (отримання).

Проте, якщо в останні 2-3 дні місяця не можна визначити точну суму доходу через відсутність необхідних даних для його визначення (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування), то такий доход враховується в наступному місяці, незважаючи на те, що послуга надана у попередньому місяці.

У разі невиконання вищевказаних умов принципи нарахування та відповідності застосовуються в межах принципу обережності, за яким неприпустима як переоцінка активів або доходів банку, так і недооцінка зобов'язань та витрат банку. Тобто банк повинен:

а) враховувати доходи від наданої послуги у розмірі витрат, пов'язаних з наданням такої послуги, якщо є впевненість в отриманні цих доходів;

б) якщо немає впевненості в отриманні доходів, враховуються тільки витрати. Доходи за такими операціями обліковуються при їх фактичному отриманні.

1.2. Заборгованість за нарахованими доходами є сумнівною, якщо є невпевненість її погашення боржником.

Після визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною банк здійснює облік таких нарахованих доходів за відповідними рахунками сумнівних нарахованих доходів.

1.3. Усі витрати, незалежно від джерел фінансування, відображаються за рахунками витрат. Облік доходів та витрат здійснюється наростаючим підсумком з початку року. Залишки за рахунками доходів та витрат закриваються в кінці року.

1.4. Визначення кількості днів, що застосовуються при розрахунку процентів.

При розрахунку процентів враховується перший день і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту при цьому визнаються як дати валютування.

При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції.

Існує кілька методів визначення кількості днів для розрахунку процентів. Найпоширенішими є такі методи:

Метод "факт/факт". Фактична кількість днів у місяці та році (перш за все для фінансових інструментів у фунтах стерлінгів або бельгійських франках).

Наприклад, проценти за строковим депозитом номіналом 100.00 грн. із номінальною ставкою 9% річних із 21 березня до 10 травня при використанні цього методу обчислюються так:

Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні, 30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 50 днів.

Метод "факт/360". Фактична кількість днів у місяці, але умовно в році - 360 днів.

Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні, 30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 50 днів.

Метод "30/360". Умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.

Кількість днів визначається таким чином: 10 днів у березні, 30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 49 днів.

Умови щодо нарахування процентів визначаються кредитною угодою.

1.5. Терміни, що застосовуються в цих Правилах, мають таке значення:

Процентні доходи і витрати - це доходи і витрати, які обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання.

До процентного доходу за борговими цінними паперами у портфелі банку належать тільки проценти, нараховані за такими цінними паперами після їх придбання.

Комісійні доходи і витрати - це доходи і витрати, які обчислюються пропорційно сумі активу чи зобов'язання незалежно від часу або є фіксованими.

Дисконт (за операціями з борговими цінними паперами) - різниця між номінальною вартістю цінного папера та його ринковою вартістю (вартістю придбання), якщо ринкова вартість нижча номінальної без урахування нарахованих на час придбання процентів.

Премія (за операціями з борговими цінними паперами) - перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номінальною вартістю без врахування нарахованих на час придбання процентів (купона).

Касовий метод - це метод, за яким облік доходів та витрат здійснюється у момент їх надходження (сплати), а не у момент їх виникнення.

Нараховані процентні та комісійні витрати та доходи (у тому числі нараховані доходи, що прострочені або визнані сумнівними) обліковуються за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, 6, 7.

Нараховані процентні та комісійні доходи, що визнані безнадійними щодо отримання, обліковуються за відповідними позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи.

За рішенням банку за рахунками 6 і 7 класів відкриваються аналітичні рахунки для обліку нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню.

Нарахування і отримання доходів та нарахування і оплата витрат в іноземній валюті (крім отримання доходів і оплати витрат майбутніх періодів) відображаються шляхом подвійної проводки (в іноземній та національній валюті) з використанням рахунків групи N 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Доходи і витрати в іноземній валюті мають відображатися за рахунками 6 і 7 класів у національній валюті за офіційним курсом, що діяв на дату їх нарахування, а не на дату розрахунків.

3.1. Проценти та прирівняні до них комісії.

Проценти та прирівняні до них комісії повинні обліковуватися регулярно не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, яка вказана в угоді з контрагентом. Доходи та витрати за останні дні поточного місяця можуть враховуватися у наступному місяці.

Прирівняні до процентів комісії - це комісії, які обчислюються аналогічно процентам, тобто пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання. До таких комісій належать, наприклад, комісії за надання гарантій, за зобов'язання надати кошти (підтвердження кредитної лінії, акцепти тощо).

3.1.1. У кінці кожного місяця (або щоденно - за рішенням банку) виконуються такі проводки:

- при нарахуванні доходів:

Дт Нараховані доходи

Кт Доходи

- при нарахуванні витрат:

Дт Витрати

Кт Нараховані витрати.

3.1.2. На дату здійснення платежу:

- при отриманні коштів:

Дт Рахунок клієнта або кореспондентський рахунок

Кт Нараховані доходи

- при сплаті коштів:

Дт Нараховані витрати

Кт Рахунок клієнта або кореспондентський рахунок.

3.1.3. У разі неотримання платежу протягом семи календарних днів після обумовленого угодою строку виконується така проводка:

Дебет -"Прострочені доходи";

Кредит - "Нараховані доходи".

3.1.4. У разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо отримання виконується така проводка:

Дебет - 1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами";

Кредит - "Прострочені доходи";

Кредит - "Нараховані доходи" - у разі визнання їх сумнівними без відображення на рахунках "Прострочені нараховані доходи".

Нарахування доходів, що визнані сумнівними щодо отримання, відображається такою проводкою:

Дебет - 1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами";

Кредит - "Доходи".

Під прострочену та/або сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат.

При формуванні резервів виконується така проводка:

Дебет - 7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами";

Кредит - 1790 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3599 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами".

3.1.5. У разі часткового або повного погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами та прирівняними до них комісіями, що обліковувалися за рахунками сумнівних нарахованих доходів, виконується така проводка:

Дебет - Рахунок клієнта або кореспондентський рахунок;

Кредит - 1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами".

Сторнування (зменшення суми) сформованих резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами відображається такою проводкою:

Дебет - 1790 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3599 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами";

Кредит - 7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами".

Якщо є імовірність неотримання економічних вигод від операції та приймається відповідне рішення щодо визнання сумнівної заборгованості за нарахованими доходами безнадійною, то заборгованість списується за рахунок сформованих резервів.

При списанні безнадійної щодо отримання заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів виконується така проводка:

Дебет - 1790 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3599 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами";

Кредит - 1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами".

Одночасно на суму такої заборгованості виконується проводка за дебетом відповідного позабалансового рахунку групи 960 "Не сплачені в строк доходи", за яким вона враховується до часу надходження в порядку відшкодування або до закінчення строку позовної давності.

При отриманні платежу за часткове або повне погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами та прирівняними до них комісіями, що обліковувалися за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи", виконується така проводка:

Дебет - Рахунок клієнта або кореспондентський рахунок;

Кредит - 7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами" або 6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років".

Одночасно на суму отриманого платежу виконується проводка за кредитом позабалансового рахунку групи 960 "Не сплачені в строк доходи."