МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВОХРАНЕНИЯ СССР

П Р И К А З

N 1229 от 30.11.87

г. Москва

Об утверждении "Инструкции по бухгалтерскому учету в

хозрасчетных отделениях (отделах) профилактической

дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и дезинфекционных

станциях системы Минздрава СССР"

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета и усиления его контрольных функций У Т В Е Р Ж Д А Ю:

"Инструкцию по бухгалтерскому учету в хозрасчетных отделениях (отделах) профилактической дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и дезинфекционных станциях системы Министерства здравоохранения СССР" П Р И К А З Ы В А Ю:

1. Министерствам здравоохранения союзных республик:

1.1. В месячный срок размножить и довести утвержденную настоящим приказом инструкцию до каждого отделения (отдела) профилактической дезинфекции, обеспечить постоянный контроль за ее соблюдением.

1.2. Организовать в отделениях (отделах) профилактической дезинфекции изучение инструкции специалистами по бухгалтерскому учету, а также работниками, на которых возложены обязанности по приему, хранению и расходованию материальных ценностей, предназначенных для выполнения работ по профилактической дезинфекции.

2. Ввести в действие "Инструкцию по бухгалтерскому учету в хозрасчетных отделениях (отделах) профилактической дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и дезинфекционных станциях системы Министерства здравоохранения СССР" с 1 января 1988 года.

3. С введением в действие инструкции, утвержденной настоящим приказом, считать утратившим силу приказ Министерства здравоохранения СССР от 23 декабря 1977 г. N 1143 "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в хозрасчетных отделениях (отделах) профилактической дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и дезинфекционных станциях".

4. Контроль за исполнением приказа возложить на Управление бухгалтерского учета, отчетности и финансового контроля Минздрава СССР (т. Запорожцев Л.Н.).

Заместитель министра А.И.Кондрусев

УТВЕРЖДЕНО

приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 30.11.1987 N 1229

ИНСТРУКЦИЯ

по бухгалтерскому учету в хозрасчетных отделениях (отделах)

профилактической дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и

дезинфекционных станциях системы Министерства здравоохранения СССР

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Хозрасчетные отделения (отделы) профилактической дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и дезинфекционных станциях * системы Министерства здравоохранения СССР являются организациями непромышленного характера.

____________

* В дальнейшем "хозрасчетные отделения (отделы)

профилактической дезинфекции при санитарно-эпидемиологических и

дезинфекционных станциях" будут именоваться "отделения

профилактической дезинфекции".

Задачей названных отделений профилактической дезинфекции является выполнение профилактических дезинфекционных работ (дезинфекции, дезинсекции, дератизации) в целях предупреждения возникновения или распространения инфекционных заболеваний в соответствии с заключенными договорами или разовыми заказами. Условия договора определяют порядок взаимоотношений между отделениями и заказчиками.

Производственная деятельность отделений профилактической" дезинсекции осуществляется на хозрасчетных началах.

Производственные участки отделений профилактической дезинфекции в зависимости от их назначения и роли в технологическом процессе выполнения работ и оказания услуг подразделяются следующим образом:

основные производственные участки, занимающиеся

непосредственно выполнением работ и оказанием услуг заказчикам;

вспомогательные участки (контрольно-исследовательская

лаборатория и др.), придающие готовым материалам определенные

свойства и используемые отделениями профилактической дезинфекции

для выполнения работ и оказания услуг заказчикам.

Бухгалтерский учет в отделениях профилактической дезинфекции осуществляется по Плану счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. N 40, по единой журнально-ордерной форме счетоводства. В небольших отделениях профилактической дезинфекции, где число счетных работников не превышает 5-7 человек, бухгалтерский учет ведется по сокращенной журнально-ордерной форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, инструкция по применению которой утверждена Министерством финансов СССР 6 июня 1960 г. ( v0176400-60 ).

Бухгалтерский учет отделений профилактической дезинфекции может быть организован в централизованных бухгалтериях, действующих в соответствии с Типовым положением о централизованных бухгалтериях предприятий и хозяйственных организаций, утвержденным Министерством финансов СССР от 25 марта 1971 г. N 56.

Основными задачами бухгалтерского учета в отделениях профилактической дезинфекции являются:

строгое соблюдение правил ведения учета, изложенных в настоящей инструкции;

обеспечение контроля за соблюдением норм расхода ядохимикатов и приманок при выполнении работ по дезинфекции, дезинсекции и дератизации;

своевременное и качественное проведение инвентаризации денежных средств, основных средств, материальных ценностей и расчетов и полное отражение ее результатов в учете;

обеспечение контроля за сохранностью материальных и денежных средств на всех этапах движения и в местах хранения.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах с соответствующими работниками отделений профилактической дезинфекции заключаются письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности на основании типового договора, приведенного в приложении 2 к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24 ( v0447400-77 ) *.

___________

* Объявлено приказом Минздрава СССР от 14 марта 1978 г., N 222.

Учет ремонта основных средств и амортизационного фонда ориентирован в настоящей инструкции на действующий порядок учета затрат на ремонт основных средств и источников финансирования и в дальнейшем подлежит пересмотру с учетом изменений, вводимых в соответствие с постановлением Совета Министров СССР от 13 августа 1985 г. N 770.

Инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в отделениях профилактической дезинфекции проводится в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах *, и в соответствии с Инструкцией о порядке проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств в объединениях, предприятиях и организациях системы Министерства здравоохранения СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 17 февраля 1986 г. N 229 ( v0229400-86 ).

___________

* Утверждено постановлением Совета Министров СССР от 29 июня

1979 г., N 633.

Работа главных бухгалтеров осуществляется в соответствии с Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59 ( v0059400-80 ), с последующими изменениями

При использовании средств механизации отдельных разделов бухгалтерского учета применяются формы первичных документов и формы бухгалтерских регистров, установленные соответствующим проектом механизации.

В бухгалтерском учете отделений профилактической дезинфекции применяются следующие синтетические счета:

01 "Основные средства"

02 "Износ основных средств"

03 "Капитальный ремонт"

05 "Материалы"

06 "Топливо"

07 "Строительные материалы и оборудование к установке"

08 "Запасные части"

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

26 "Общехозяйственные расходы"

31 "Расходы будущих периодов"

33 "Капитальные вложения"

45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"

46 "Реализация"

50 "Касса"

51 "Расчетный счет"

55 "Прочие счета в банках"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

63 "Расчеты по претензиям"

68 "Расчеты с бюджетом"

69 "Расчеты по страхованию"

70 "Расчеты по оплате труда"

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

72 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

77 "Внутриведомственные расчеты по перераспределению оборотных средств и прибыли"

80 "Прибыли и убытки"

81 "Использование прибыли"

83 "Доходы будущих периодов"

84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

85 "Уставный фонд"

86 "Амортизационный фонд"

89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"

93 "Финансирование капитальных вложений"

97 "Ссуды банка для рабочих и служащих"

Забалансовые счета

001 "Арендованные основные средства"

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

004 "Бланки строгой отчетности"

005 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

В разделе приведена характеристика счетов, на которых отражаются операции по движению принадлежащих отделениям профилактической дезинфекции основных средств, а также их износу и расходам по капитальному ремонту.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия (безвозмездная передача, реализация, ликвидация), своевременное отражение износа основных средств, контроль за затратами на капитальный ремонт, точное определение результатов от списания не полностью амортизированных основных средств, контроль за сохранностью основных средств.

Счет 01 "Основные средства"

На этом счете отражаются наличие и движение собственных основных средств, числящихся на балансе отделений профилактической дезинфекции.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь и прочие предметы длительного пользования, находящиеся как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или в аренде.

Кроме того, на счете 01 учитываются затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, если такие работы предусмотрены в договорах на их аренду.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

б) предметы стоимостью в пределах 100 рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы;

в) специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от стоимости;

г) специальная одежда и обувь и постельные принадлежности, независимо от стоимости и срока службы;

д) телефонные аппараты, независимо от стоимости и срока службы.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат по их возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке, если основные средства не подвергались переоценке.

После переоценки основные средства числятся на балансе организации по восстановительной стоимости.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме покупной стоимости, расходов по доставке и установке с добавлением суммы износа (в части полного восстановления), указанной в документах о продаже.

При безвозмездном поступлении находившихся в эксплуатации основных средств, по которым до передачи их был начислен износ, при оприходовании объекта в учете, кроме первоначальной стоимости, отражается и сумма износа в части начисленной амортизации на полное восстановление.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев:

а) переоборудования объекта, произведенного в порядке капитальных вложений;

б) переоценки основных средств по постановлениям и распоряжениям Правительства СССР.

Принятие поступивших основных средств осуществляется комиссией, созданной на станции приказом руководителя, с оформлением акта приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1. К акту прилагается вся техническая документация по каждому объекту основных средств.

При поступлении основных средств увеличивается уставный фонд на первоначальную (восстановительную) стоимость, а при безвозмездном поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, - на их остаточную стоимость.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается определенный инвентарный номер, который закрепляется за ним на весь период нахождения его на станции. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и др.), служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарные номера на объекты могут наноситься несмывающейся краской или прикрепляются в виде металлических жетонов. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться вновь поступающим объектам основных средств.

Арендованные основные средства учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на основании актов приемки-передачи основных средств. На каждый вид основных средств открываются инвентарные карточки форм ОС-6, ОС-7, ОС-9. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10.

При небольшом количестве инвентарных объектов аналитический учет по видам (группам) основных средств и местам их нахождения ведется в инвентарной книге учета основных средств формы ОС-11.

Перемещение основных средств внутри отделения и станции профилактической дезинфекции оформляется накладной типовой формы на внутреннее перемещение ОС-2 в двух экземплярах. Экземпляр накладной с расписками получателя и сдатчика передается в бухгалтерию дезстанции.

Выбытие основных средств может быть при их ликвидации вследствие физического износа или как морально устаревших, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением отделений и станций профилактической дезинфекции.

Списание основных средств производится в Соответствии с Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам), с баланса учреждений, предприятий и организаций системы здравоохранения, утвержденной приказом Министерства здравоохранения СССР от 13 декабря 1985 г. N 1606 и изменениями к ней.

В случае нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств виновные в этом лица привлекаются к ответственности в установленном порядке.

Кроме того, выбытие основных средств может быть при продаже или безвозмездной передаче другим предприятиям (организациям) с разрешения вышестоящей организации, о чем составляется акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1.

По основным средствам, переданным безвозмездно, списание производится после получения от принимающей стороны сообщения (авизо) об оприходовании принятых объектов.

Ежемесячно итоговые данные поступления и выбытия основных средств отражаются в карточках учета движения основных средств формы ОС-12.

В дебет счета 01 относится поступление основных средств, в кредит счета - их выбытие (продажа, списание, безвозмездная передача и др.).

При поступлении основных средств увеличивается уставный фонд на первоначальную (восстановительную) стоимость, а при безвозмездном поступлении основных средств, бывших в эксплуатации - на их остаточную стоимость.

При безвозмездном получении основных средств расходы по доставке относятся в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

На сумму выбывших основных средств уменьшается уставный фонд. Первоначальная стоимость ликвидированных объектов отражается по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счета 01. Одновременно с суммы первоначальной стоимости объектов списывается износ в части полного восстановления. По дебету счета 85 отражается сумма расходов, связанных с ликвидацией основных средств.

Убытки от ликвидации не полностью амортизированных объектов (кроме ликвидированных вследствие стихийного бедствия) отражаются в учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 85.

Материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, отражаются по дебету счета 05 "Материалы" и кредиту счета 85.

Выручка от реализации излишних и неиспользуемых основных средств остается в распоряжении отделения профилактической дезинфекции и направляется в фонд развития производства (по организациям, образующим этот фонд) или как средства целевого финансирования (по остальным организациям).

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 633, и Инструкцией о порядке проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в объединениях, предприятиях и организациях системы Министерства здравоохранения СССР *.

___________

* Утверждена приказом Минздрава СССР от 17 февраля 1986 г.

N 229 ( v0229400-86 ).

Выявленные отклонения от учетных данных отражаются в ведомости формы инв.-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств".

Неучтенные объекты основных средств, выявленные инвентаризацией, приходуются по современной стоимости их воспроизводства соответственно прейскурантам (сметной стоимости), утвержденным в установленном порядке, а износ должен быть установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами. Одновременно комиссия должна установить виновных в этом лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в учетных регистрах.

Недостача основных средств регулируется в соответствии с пунктом 37 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах.

В бухгалтерском учете при недостаче основных средств их первоначальная стоимость списывается в дебет, а износов кредит счета 85 "Уставный фонд". На остаточную стоимость недостающих основных средств дебетуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуется счет 85 с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", а в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи не установлены, на счета издержек производства.

Для учета операций, отражаемых на счете 01 предназначен журнал-ордер N 13. В журнале-ордере N 13 находят отражение обороты по кредиту счета 01 в корреспонденции с соответствующими счетами и аналитические данные по счету 85 "Уставный фонд".

Счет 02 "Износ основных средств"

На этом счете ведется учет износа основных средств. Износ основных средств определяется только исходя из норм амортизации на полное восстановление в соответствии с нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. N 183.

Износ основных средств начисляется и отражается в учете ежемесячно при начислении амортизации по основным средствам.

Учет износа основных средств позволяет определить их остаточную стоимость за период эксплуатации.

Износ определяется и учитывается по всем видам основных средств (независимо от того, начисляется по ним амортизация или не начисляется), за исключением библиотечных фондов.

Аналитический учет износа основных средств организуется по их группам. В бухгалтерском учете сумма начисленного износа за отчетный период отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд". В дебет счета 02 относится уменьшение износа основных средств.

По отдельным объектам основных средств сумма износа устанавливается по мере необходимости (при ликвидации или передаче объектов и изменении норм амортизации) на основании имеющихся в инвентарных карточках (книгах) данных о первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации, сумме износа, установленной при переоценке, и действующих норм амортизации на полное восстановление.

К счету 02 "Износ основных средств" ведется журнал-ордер N 13, в котором находят отражение обороты по кредиту указанного счета. В процессе отражения записей по кредиту счета 85 "Уставный фонд" в части износа основных средств выявляются и дебетовые обороты по счету 02.

Счет 03 "Капитальный ремонт"

На этом счете отражаются фактические расходы по капитальному ремонту основных средств, принадлежащих отделениям профилактической дезинфекции, включая модернизацию оборудования, осуществляемую за счет средств, амортизационного фонда на капитальный ремонт.

Источником финансирования затрат на капитальный ремонт являются амортизационные отчисления в части капитального ремонта.

Амортизационные отчисления, предназначенные на капитальный ремонт, остаются в распоряжении отделений профилактической дезинфекции для использования по прямому назначению.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора арендатором за счет его средств, учитываются последним на счете 31 "Расходы будущих периодов" без отражения их на счете 03. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды капитального ремонта основных средств. Соответствующие суммы отчислений включаются арендатором в издержки производства с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". В дебет названного счета затем списываются затраты, учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов".

Если арендатор производит ремонт за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов погашаются арендной платой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Бухгалтерский учет капитального ремонта должен обеспечить выявление объема и себестоимости выполненных работ, а также контроль за использованием по назначению средств, предназначенных для производства ремонтных работ.

Расходование средств, выделенных на финансирование капитального ремонта, осуществляется в соответствии с планом капитального ремонта, составляемого в денежном выражении и в натуральных показателях, и утвержденной в установленном порядке сметно-технической документации.

За счет амортизационных отчислений, предназначенных для капитального ремонта, производятся следующие затраты, предусмотренные планом капитального ремонта:

а) затраты на капитальный ремонт основных фондов, включая стоимость демонтажа и монтажа ремонтируемого оборудования и расходы по транспортировке объектов капитального ремонта;

б) затраты на полную или частичную замену износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью инвентарного объекта или отдельных узлов оборудования новыми, более экономичными и повышающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, затраты на модернизацию оборудования, проводимую одновременно с капитальным ремонтом;

в) затраты на приобретение нового оборудования взамен устаревшего, капитальный ремонт которого экономически нецелесообразен.

Капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, производится на основании договоров, заключенных с подрядчиком. Оплата счетов подрядчиков за выполненные работы, акцептованных заказчиками, производится учреждениями банков на основании актов приемки выполненных работ в соответствии с Правилами финансирования строительства.

К месячным счетам на оплату прилагается справка о стоимости выполненных за месяц работ. При оплате счетов с приложенными к ним актами приемки работ полностью засчитываются ранее произведенные промежуточные платежи.

При хозяйственном способе производства работ капитальный ремонт осуществляется силами своей организации согласно дефектной ведомости, в которой указываются: объем и виды ремонтных работ, какие детали подлежат замене, нормы времени и расценки на ремонтные работы, сметная стоимость ремонта. По окончании ремонтных работ составляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по типовой форме N ОС-3.

Материалы, запасные части, полученные при разборке и демонтаже объектов и пригодные для дальнейшего использования, принимаются на учет по ценам возможного использования или реализации. При хозяйственном способе ведения работ итоговая сумма затрат на капитальный ремонт уменьшается на стоимость материальных ценностей, полученных при разборке ремонтируемых объектов, а при подрядном способе проведения капитального ремонта стоимость таких материальных ценностей засчитывается при расчетах с подрядчиком.

Синтетический учет затрат на капитальный ремонт основных средств ведется на активном счете 03 "Капитальный ремонт", предназначенном для учета затрат и выявления себестоимости капитального ремонта.

По дебету счета 03 отражаются фактически произведенные затраты.

С кредита счета 03 производится списание фактической себестоимости законченного ремонта основных средств в корреспонденции со счетом 86-2 "Амортизационный фонд на капитальный ремонт" за счет амортизационного фонда на капитальный ремонт, оставляемого в распоряжении организации или соответствующих других источников финансирования капитального ремонта, предусмотренных в финансовом плане.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций аналитический учет затрат по капитальному ремонту основных средств ведется в разрезе ремонтируемых объектов в карточках аналитического учета. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт заносятся в инвентарные карточки пообъектного учета основных средств (ОС-6, ОС-7, ОС-9). Кроме того, аналитические данные к счету 03 обобщенно по группам ремонтируемых объектов приводятся в журнале-ордере N 10.

3. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Счет 05 "Материалы"

На этом счете учитывается движение сырья, основных и вспомогательных материалов, предназначенных для проведения работ по профилактической дезинфекции.

В учетных регистрах наличие и движение материалов отражается по однородным их группам в соответствии с предусмотренным к счету 05 субсчетами:

05-1 "Сырье и материалы"

На этом субсчете отражаются наличие и движение различных ядохимикатов (хлорофос, флицид, фтористый натрий, дихлофос, боракс, трихлорметафостри, борная кислота, пищевые продукты и др.), отравленных и неотравленных приманок, являющихся необходимыми материалами для выполнения работ по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, не являющиеся составной частью ядохимикатов или приманок, но применяющиеся при выполнении работ или для хозяйственных нужд. К ним относятся: гипохлорид, вата, марля, шампунь, мыло, стиральный порошок и др.

05-3 "Прочие материалы"

На этом субсчете учитываются: материальные ценности, полученные от списания основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины, утильная резина и т. п.

05-4 "Тара и тарные материалы"

Субсчет 05-4 применяется для учета всех видов тары и тарных материалов (ящики, бочки, канистры и т. д.), кроме используемой как хозяйственный инвентарь.

Учет материальных ценностей осуществляется в соответствии с основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, приложенные к письму Министерства финансов СССР от 30 апреля 1974 г. N 103 ( v0103400-74 ), которые предусматривают оперативно-бухгалтерский метод учета материалов.

Материалы в дезотделения поступают со складов или завозятся транзитом. Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в дезотделения, должен быть определен и оформлен приказом по санитарно-эпидемиологическому учреждению или дезинфекционной станции.

Согласованные с главным бухгалтером списки материально ответственных лиц, которым предоставлено право получать со склада материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующему складу. С материально ответственными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности по типовой форме, утвержденной постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24 ( v0447400-77 ) *.

Поступившие ценности оформляются приходными ордерами типовой формы М-3 и М-4 на основании расчетных или других оправдательных документов поставщиков. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество ценностей.

Приобретение пищевых продуктов в розничных и мелкооптовых предприятиях непосредственно лабораториями отделений профилактической дезинфекции для изготовления приманок категорически запрещается.

Внутреннее перемещение сырья и материалов со склада на склад отделения профилактической дезинфекции осуществляется по накладным ф. М-12 и ф. М-13.

Выдача дезсредств со склада отделений профилактической дезинфекции дезинструкторам, дезинфекторам производится по утвержденным нормам с учетом объема работ на основании требований ф. М-11 и ф. 434.

Отпуск складами материалов на производство работ осуществляется согласно предварительно установленных лимитов, утвержденных руководителем учреждения. Оформляется отпуск материалов на производство лимитно-заборными картами ф. М-8 и ф. М-9 или заборной картой ф. 431 и производится по весу, объему или счету в строгом соответствии с расходными нормативами и объемом работ.

Отпуск продуктов и ядов в лабораторию для изготовления отравленных и неотравленных приманок осуществляется со склада по нормам, утвержденным руководителем организации. При этом составляется лимитно-заборная карта ф. М-8, в которой отражаются утвержденные лимиты отпуска и календарные сроки подачи материалов в лабораторию. На основании этого документа выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится доставка материалов в утвержденные сроки.

Лимитирование отпуска материалов в лабораторию производится также с учетом переходящих запасов неизрасходованных ценностей на начало и конец месяца.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов другими может быть произведен складом только по разрешению руководителя организации или лиц, на то уполномоченных.

При замене материалов лимитная карта закрывается и отпуск производится по требованиям или выписывается новая лимитно-заборная карта.

Изготовленные отравленные и неотравленные приманки поступают из лаборатории на склад и только со склада отпускаются в отделения профилактической дезинфекции своей системы.

Реализация приманок сторонним организациям категорически запрещается.

Уничтожение сильнодействующих ядовитых веществ производится в исключительных случаях в соответствии с Инструкцией по обезвреживанию и уничтожению ядовитых веществ, приведенной в приказе Министерства здравоохранения СССР от 3 июля 1968 года N 523.

Аналитический учет сырья и материалов на складах отделений профилактической дезинфекции осуществляется материально ответственными лицами по наименованиям, видам, сортам, размерам, твердым учетным ценам и количеству на карточках (в книгах) складского учета материалов ф. М-17. Карточки открываются бухгалтерией на каждый номенклатурный номер и под расписку передаются материально ответственным лицам в реестре выдачи карточек.

На складе карточки хранят в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы в порядке возрастания номенклатурных номеров.

Если учет материалов на складе (при небольшой номенклатуре материалов) ведется в книге складского учета материалов, то до передачи ее на склад все страницы книги должны быть пронумерованы, о чем на последней странице книги главный бухгалтер делает соответствующую запись.

Записи в карточках (книгах) делаются ежедневно на основании надлежаще оформленных и проверенных документов по поступлению и выбытию материалов по каждому из них и выводятся остатки.

Работники бухгалтерии осуществляют постоянный контроль не реже 1 раза в декаду непосредственно на складах проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, правильности ведения карточек (книг) складского учета и определения в них остатков ценностей. Произведенную проверку работник бухгалтерии подтверждает своей подписью в карточках (книге) складского учета.

Ежемесячно материально ответственные лица на основании первичных документов составляют отчет о движении материальных ценностей и в сроки, установленные планом-графиком документооборота, представляют его в двух экземплярах вместе с оправдательными приходными и расходными документами в бухгалтерию. После проверки второй экземпляр отчета возвращают материально ответственному лицу. В указанный отчет остатки на начало месяца по каждому номенклатурному номеру переносят из отчета предыдущего месяца. Поступление или расход материалов в течение месяца отражают на основании первичных документов, после чего определяют остаток на конец месяца. В отчет включают только материалы, по которым было движение за отчетный месяц. Отчет представляется в количественном выражении, таксировка и подсчет итогов в денежном выражении производятся в бухгалтерии или на машиносчетной станции (бюро).

При механизации учета материалов все приходные и расходные документы склада, оформленные соответствующим реестром ф. М-18 сдаются в бухгалтерию. Реестры составляют в двух экземплярах: 1 экземпляр с распиской бухгалтера в приеме документов возвращают материально ответственному лицу; второй экземпляр используется в качестве сопроводительного документа при сдаче на вычислительную установку.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии тщательному контролю по существу произведенной операции и правильности их оформления.

На основании сгруппированных по шифрам первичных документов составляются накопительные ведомости по приходу и расходу материальных ценностей.

Накопительные ведомости по приходу материалов составляются по материально ответственным лицам, складам; группам и номенклатурным номерам материальных ценностей (аналогично и по расходным документам).

На основании ведомостей по приходу и расходу ценностей по складам, отделениям профилактической дезинфекции и в целом по станции составляются оборотные ведомости, а на их основании составляется ведомость распределения материальных ценностей по статьям производственных затрат.

В этом случае месячные отчеты о движении материальных ценностей не составляются.

В начале следующего месяца в бухгалтерии производится сопоставление итоговых данных об остатках по группам материалов групповой оборотной ведомости с книгой остатков (сальдовой книгой, сверенной с данными количественного складского учета). Остатки должны совпадать.

Бухгалтерский учет сырья и материалов осуществляется только в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам), балансовым счетам, по группам материальных ценностей. Материалы в балансе показываются по фактической себестоимости. В текущем учете оценка материалов осуществляется по ценам приобретения (в оптовых ценах, розничных ценах с учетом скидок и накидок).

В синтетическом учете материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая слагается из цен приобретения (включая наценки, уплачиваемые снабженческим и сбытовым организациям) и расходов по доставке материалов на склады отделений профилактической дезинфекции.

Расход материалов списывается по фактической себестоимости: израсходованные материалы в течение месяца списываются на производственные счета по оптовым ценам, а также определенная на основании специального расчета сумма отклонений, равная транспортно-заготовительным расходам.

К расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

оплата тарифа (фракта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом; железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;

расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих).

Списание транспортно-заготовительных расходов производится ежемесячно в соответствии с п. 17 "Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках", введенных Министерством финансов СССР.

Списание сырья и материалов по фактической себестоимости производится по данным ведомости распределения материалов в дебет счета производственных затрат 20 "Основное производство" и с кредита счета 05 "Сырье и материалы".

Учет тары должен осуществляться в полном соответствии с Инструкцией по учету тары в объединениях, организациях и предприятиях системы Минздрава СССР *.

___________

* Утверждена приказом Минздрава СССР от 25 апреля 1986 г.

N 585.

В дебет счета 05 "Материалы" относится поступление ценностей, в кредит - выбытие материальных ценностей на производственные и хозяйственные нужды и т. д.

Счет 06 "Топливо"

На этом счете учитываются наличие и движение топлива, приобретенного или заготовленного как для технологических нужд, так и для выработки энергии либо отопления зданий (уголь, дрова, бензин, автол, масло машинное и др.), горючее и смазочные материалы.

Учет горюче-смазочных материалов и единых талонов на отпуск нефтепродуктов организуется в соответствии с Инструкцией по учету поступления и расходования горюче-смазочных материалов и единых талонов на отпуск нефтепродуктов на предприятиях, в организациях, колхозах и совхозах *.

___________

* Утверждена Госкомнефтепродуктом СССР 3 февраля 1984 г.

N 01/21-8-72 по согласованию с Минфином СССР, Госпланом СССР

и ЦСУ СССР.

Учет нефтепродуктов в местах хранения ведут материально ответственные лица на карточках (в книгах) складского учета материалов ф. М-17 раздельно по каждому наименованию и марке нефтепродуктов.

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов в карточки (книгу) заносят данные по приходу и отпуску нефтепродуктов и выводят количественные остатки после записи последней операции дня.

Складской, а также бухгалтерский учет нефтепродуктов в натуральном выражении на складах ведут в единицах массы.

На карточках (книгах) материально ответственные лица ведут учет талонов на нефтепродукты в единицах измерения, указанных в талонах, т. е. литрах. Пересчет количества нефтепродуктов из объемных единиц в единицы массы производится исходя из средней плотности соответствующего вида нефтепродуктов.

Нефтепродукты выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты по форме N 431, по накладной (требованию) формы N 434.

В сроки, установленные планом-графиком документооборота, в бухгалтерию представляется отчет о движении горючего и смазочных материалов со всеми приходными и расходными документами и после проверки он служит основанием для отражения в учете нефтепродуктов.

Бухгалтерский учет нефтепродуктов ведут по видам нефтепродуктов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе субсчетов:

06-1 "Нефтепродукты на складах";

06-2 "Нефтепродукты по талонам";

06-3 "Топливо в баках транспортных средств".

На субсчете 06-1 учитывают наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств и других целей и находящиеся на складах.

По дебету 06-1 производится оприходование поступивших нефтепродуктов материально ответственными лицами, по кредиту 06-1 - списание нефтепродуктов с подотчета материально ответственных лиц на основании расходных документов. При этом дебетуется субсчет 06-3 "Топливо в бак транспортных средств" на стоимость отпущенных бензина или другого топлива.

На субсчете 06-2 "Нефтепродукты по талонам" учитываются талоны на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы.

Аналитический учет ведется по отдельным материальным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов.

Субсчет 06-2 дебетуется на стоимость талонов, полученных от нефтебаз и сданных на хранение материально ответственному лицу.

Движение единых талонов материально ответственное лицо учитывает в специальной книге движения талонов в количественном выражении по маркам и купюрам.

Книга учета талонов на нефтепродукты должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером организации, скреплена печатью.

Записи в книге производятся ежедневно по приходным и расходным документам.

Ежемесячно материально ответственное лицо составляет отчет о движении талонов и представляет его вместе с оправдательными документами в бухгалтерию. Выданные талоны списываются с подотчета материально ответственного лица. При этом дебетуются:

субсчет 06-3 "Топливо в баках транспортных средств" - на стоимость бензина и дизельного топлива;

производственные счета (20, 23 и др.) - на стоимость смазочных материалов.

На субсчете 06-3 "Топливо в баках транспортных средств" учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями.

Стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, списывают с субсчета 06-3 в дебет производственных счетов. Фактический расход должен быть подтвержден данными путевых листов.

Счет 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"

На этом счете отражаются наличие и движение строительных материалов и оборудования, подлежащего установке, с выделением следующих субсчетов;

07-1 "Материалы";

07-2 "Конструкции и детали";

07-3 "Оборудование к установке отечественное";

07-4 "Оборудование к установке импортное". Складской и бухгалтерский учет строительных материалов и оборудования, подлежащего установке, аналогичен организации учета по счету 05 "Материалы".

Счет 08 "Запасные части"

На "этом счете учитываются готовые детали, узлы, используемые при проведении ремонта машин, оборудования, транспортных средств и других основных средств, а также движение автомобильных шин, находящихся в запасе и в обороте, кроме комплекта шин, стоимость которых включена в Прейскурантную цену, а следовательно, и в инвентарную стоимость, подлежащих учету в составе основных средств.

На складах ведется количественный учет запасных частей по наименованиям и номенклатурным номерам на карточках (книгах) складского учета материалов ф. М-17.

Отпуск запасных частей для ремонта осуществляется по лимитно-заборным картам, накладным.

Отчет о движении запасных частей составляется ежемесячно. В бухгалтерии осуществляется сверка поступления и выбытия запасных частей, указанных в отчете, с данными аналитического учета запасных частей.

Порядок учета восстановления износа и ремонта автомобильных шин утвержден письмом Минфина СССР от 25 сентября 1978 г. N 90 "О порядке определения затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин".

Учет шин на складе (и в эксплуатации) ведется в карточках учета автопокрышек по видам, размерам, сортам, местам нахождения шин и т. д.

В карточках учета работы шин, находящихся в эксплуатации, указывается пробег каждой ходовой шины, которому должен соответствовать фактический пробег автомобиля за отчетный месяц.

Автошины, предназначенные для ремонта или утилизации, обязательно сдаются на склад с приложением карточки учета работы шины.

Порядок отражения движения запасных частей в регистрах бухгалтерского учета аналогичен записям по счету 05.

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

На этом счете отражается движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов по субсчетам:

12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе"; 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";

12-3 "Временные (нетитульные) сооружения и приспособления".

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах не относятся к основным средствам и учитываются в качестве средств в обороте:

предметы стоимостью в пределах 100 руб. за единицу по цене приобретения независимо от срока службы;

специальные инструменты и специальные приспособления независимо от стоимости;

специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы за исключением постельных принадлежностей, числящихся в составе основных средств (фондов) гостиниц;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 300 руб. за единицу, приобретенное для лабораторий.

Под ценой приобретения понимается стоимость предметов по оптовой или розничной цене.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов *

по местам хранения и нахождения, лицам, ответственным за их сохранность, и как правило, по следующим группам:

инструменты и приспособления общего назначения;

специальные инструменты и специальные приспособления;

технологическая тара; производственный инвентарь;

хозяйственный инвентарь;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование; специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления;

постельные принадлежности;

прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

___________

* Утверждено письмом Министерства финансов СССР от 18 октября

1979 г. N 166 ( v0166400-79 ).

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы, находящиеся в эксплуатации. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада отделения профилактической дезинфекции для нужд производства (в подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т. п.).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы как на складе, так и в эксплуатации закрепляются за лицами, ответственными за их сохранность. Материальная ответственность за необеспечение сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации с учетом внесенных изменений *.

____________

* Утверждены Указами Президиума Верховного Совета СССР 13 июля

1976 г. ( v4203400-76 ) и 19 мая 1986 г.

Оформление и учет операций, связанных с приобретением и поступлением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также их запасов на складах осуществляется аналогично документированию и ведению учета материалов.

В целях улучшения обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов производят маркировку спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска в эксплуатацию. Маркировка содержит наименование организации или его символ. Ее делают различными способами - краской (устойчивой к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т. п.

Учет должен обеспечить точное и правильное отражение наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов по номенклатурным номерам и лицам, ответственным за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или внутри отделения профилактической дезинфекции, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию или обратно, ликвидации, порчи и т. п. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.

Отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов со склада производится на основании накладных (требований).

Предметы и приспособления общего назначения отпускают со склада по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов.

Первичная выдача инструментов и приспособлений на рабочие места оформляется в лицевых карточках ф. МБ-2, открываемых в 1 экземпляре на каждого рабочего-получателя инструмента. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи со складов годного инструмента взамен нормально изношенного (штука на штуку) документами не оформляют. Взамен негодного инструмента годный выдается только при предъявлении акта выбытия по ф. МБ-4.

Количественный учет инструментов и приспособлений на складах осуществляют по аналогии с порядком учета материалов на складах.

Производственный и хозяйственный инвентарь отпускают со склада отделения профдезинфекции в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность.

Материально ответственные лица на участках (кладовщики, бригадиры дезинфекторов, инструкторы и др.) ведут учет полученного со склада производственного и хозяйственного инвентаря на карточках ф. МБ-2 по отдельным лицам, которым выдан инвентарь в пользование.

На хозяйственный инвентарь, находящийся в помещениях, рекомендуется составлять описи.

Аналогично ведется учет специального инструмента, специальных приспособлений и технологической тары.

Порядок выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью, предохранительными приспособлениями работниками отделений профилактической дезинфекции определяется Инструкцией о порядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями * с учетом изменений.

____________

* Утверждена Госкомтрудом СССР и ВЦСПС и согласована с

Госпланом СССР 22 апреля - 11 июня 1960 г. N 785.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются работникам по существующим нормам и закрепляются за ними. В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (накладные), наряду с другими реквизитами отражается основание выдачи, а в личной карточке ф.МБ-6 - срок носки, процент годности.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления являются собственностью отделения профилактической дезинфекции и подлежат возврату при увольнении, при переводе на другую работу, для которой они не предусмотрены инструкцией, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.

Сдача работниками спецодежды и стирку, дезинфекцию, ремонт и хранения (теплой спецодежды и спецобуви) оформляется в ведомости ф. МБ-7 распиской материально ответственного лица о приеме спецодежды. Возврат работникам спецодежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостям под расписку работника в предусмотренной для этого графе.

Для определения непригодности малоценных и

быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию,

невозможности или неэффективности восстановительного ремонта, а

также для оформления необходимой документации на списание

указанных предметов в отделениях профилактической дезинфекции

создаются постоянно действующие комиссии применительно к порядку,

установленному Инструкцией о порядке списания пришедших в

негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных

средств и другого ( v0100400-85 ) имущества, относящегося к

основным средствам (фондам), с баланса учреждений, предприятий и

организаций системы здравоохранения.

Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливает непригодность их к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяет возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эта комиссия составляет акт на списание предметов по ф. МБ-8, в котором по каждому испорченному или утраченному предмету указывают причину и виновников. Если это произошло по вине работника, то определяют размер ущерба и порядок его возмещения в соответствии с действующим законодательством.

В бухгалтерском учете на счете 12 отражаются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов независимо от источников средств, за счет которых они приобретены.

В дебет счета 12 относится поступление предметов, а в кредит - их выбытие.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (за исключением предметов стоимостью до 2 руб. за единицу) погашается путем начисления по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" соответствующих сумм износа в порядке, изложенном в пояснениях к этому счету.

Малоценные, предметы стоимостью до 2 руб. за единицу числятся на субсчете 12-1 и по мере их отпуска в эксплуатацию списываются в расход.

В случае возврата из эксплуатации на склад предметов стоимостью до 2 руб. за единицу их стоимость приходуется на субсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который ранее была списана стоимость таких предметов.

Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов.

Синтетический учет движения материальных ценностей в бухгалтерии отделений профилактической дезинфекции осуществляется в ряде журналов-ордеров.

Для учета наличия и движения материалов, отражаемых на счетах 05 "Материалы", 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", 08 "Запасные части", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", предназначены журнал-ордер N 10 и ведомость N 10.

Материалы, принятые от поставщиков и находящиеся в пути, которые учитывают по дебету счетов 05, 06, 07, 08, 12, отражают в журнале-ордере N 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все ценности, приобретенные у поставщиков, независимо от порядка их оплаты должны получать отражение в журнале-ордере N 6 как операции по кредиту счета 60. Материалы, приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), учитывают в журнале-ордере N 7.

Выбытие товарно-материальных ценностей (расход на производственные нужды, реализация и т. п.), т. е. кредитовые обороты по счетам 05, 06, 07, 08 и 12, выявляют в журнале-ордере N 10 на основании отчетов о движении материальных ценностей или оборотных ведомостей.

Дебетовые и кредитовые обороты по счетам 05, 06, 07, 08 и 12, отраженные в журнале-ордере N 10 и ведомости N 10, сверяют с данными отчетов по формам NN ОПД-1 и ОПД-2 в части списания израсходованных материалов на затраты при выполнении работ по профилактической дезинфекции.

Показатели журнала-ордера N 10 должны быть сверены с показателями других журналов-ордеров.

Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

На этом счете отражается изменение сумм износа находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Стоимость находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, за исключением специальных инструментов и специальных приспособлений, сменного оборудования, временных (нетитульных) сооружений и приспособлений, погашается путем начисления износа ежемесячно исходя из срока службы. Стоимость указанных предметов, а также орудий лова разрешается погашать путем начисления износа в размере 50 % их стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии за непригодностью с отражением суммы износа по кредиту счета 13.

По малоценным предметам стоимостью до 2 руб. за единицу износ не начисляется, а их стоимость включается в затраты отделений профилактической дезинфекции при передаче их в эксплуатацию.

По дебету счета 13 в корреспонденции с кредитом счета 12 отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации, за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и т. д.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются со счета 12 в дебет счетов 05 "Материалы", 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" или 08 "Запасные части".

В кредит счета 13 относится сумма износа, а на сумму износа дебетуется счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 20 "Основное производство".

Аналитический учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по отдельным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а в необходимых случаях - по срокам погашения их стоимости.

Движение сумм износа, находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, спецодежды, спецобуви и специнструментов, учитываемых на счете 13, отражают на отдельной странице или в отдельных графах журнала-ордера N 10 и ведомости N 10.

4. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счет 20 "Основное производство"

На этом счете учитываются затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг отделениями профилактической дезинфекции.

Синтетический счет 20 предназначен для группировки доходов и расходов отделения профилактической дезинфекции.

В отделениях профилактической дезинфекции применяется единая и обязательная группировка плановых и фактических затрат. Учет затрат в отделениях профилактической дезинфекции ведется по трем видам работ: дезинфекция, дезинсекция и дератизация.

Аналитический учет фактических затрат Ведется в разрезе калькуляционных статей.

Расходы по каждому виду работ учитываются в разрезе следующей номенклатуры статей затрат:

1. Материалы.

2. Заработная плата.

3. Начисления.

4. Прочие прямые расходы.

5. Общехозяйственные расходы.

6. Прочие расходы.

В дебет счета 20 относятся все произведенные расходы за месяц, имевшие место в связи с выполнением договорных обязательств перед заказчиком. В дебет счета 20 относятся затраты израсходованных материалов других ценностей, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, общехозяйственные расходы и другие затраты, которые переносятся с кредита соответствующих счетов и включаются в себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

Прямые затраты непосредственно относятся в дебет счета 20, а косвенные расходы отражаются по дебету этого счета после их распределения.

По кредиту счета 20 отражается списание фактических затрат.

Фактическая себестоимость по видам выполненных работ и оказанных услуг (дезинфекция, дезинсекция и дератизация) определяется общей суммой затрат, выявленной по дебету счета 20. В конце месяца сумма фактических затрат списывается с кредита счета 20 в дебет счета 46 "Реализация" в части предъявленного к оплате заказчику объема выполненных работ и оказанных услуг, указанных на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".

Группировка затрат на производство осуществляется в журнале-ордере N 10.

Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах отделений профилактической дезинфекции и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общехозяйственных расходах, расходов будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

Счет 23 "Вспомогательные производства"

На этом счете учитываются фактические затраты по содержанию вспомогательных производств, обслуживающих отделения профилактической дезинфекции и выполняющих работы по изготовлению приманок и оказанию других услуг отделениям профилактической дезинфекции.

К вспомогательным производствам относятся дератлаборатории, автотранспорт, мастерские по ремонту мелкой аппаратуры и другие подразделения, находящиеся на балансе отделений профилактической дезинфекции.

В дебет счета 23 относятся затраты, непосредственно связанные с выполнением вспомогательным производством работ или оказанием услуг (с распределением затрат по соответствующей номенклатуре статей расхода).

В кредит счета 23 относится списываемая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг;

Затраты вспомогательных хозяйств, выполняющих незначительный объем работ и услуг, не подлежащих складскому учету, относятся сразу на счета по обслуживанию производства и управлению (счет 26 "Общехозяйственные расходы"), минуя счет 23.

Фактическая себестоимость оказанных услуг определяется по данным аналитического учета затрат и производственного отчета об объеме выполненных работ.

Себестоимость изготовления приманок и других оказываемых вспомогательным хозяйством услуг определяется исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и расходов по обслуживанию и управлению данной организации.

Аналитический учет затрат по счету 23 организуется по отдельным видам вспомогательных производств, а внутри - по видам работ и услуг и статьям, предусматриваемых в плане и требующимся для составления отчетных калькуляций.

Операции по кредиту счета 23 отражаются в журнале-ордере N 10 и ведомости N 13 "Ведомость учета затрат непромышленных хозяйств".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

К общехозяйственным расходам относятся все затраты по организации, управлению и обслуживанию работ, административно-управленческие расходы, отчисления на содержание вышестоящей организации.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по следующим группам и статьям затрат;

А. Расходы на управление

1. Основная и дополнительная заработная плата аппарата управления отделений профилактической дезинфекции в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.

2. Расходы по всем видам служебные командировок работников аппарата управления, по перемещению работников управления.

3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. 4. Прочие расходы (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на содержание машиносчетных станций, расходы на содержание зданий и помещений управления, расходы на служебные разъезды, отчисления на социальное страхование с заработной платы, учтенной по первой статье и т. д.).

Б. Общехозяйственные расходы

5. Основная и дополнительная заработная плата персонала отделений неуправленческого характера и отчисления на социальное страхование работников, заработная плата которых включается в данную статью.

6. Амортизация основных средств.

7. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общего назначения.

8. Расходы по охране труда.

9. Подготовка кадров.

10. Прочие расходы (отчисления профсоюзной организации, заработная плата, выплаченная рабочим, привлеченным на сбор урожая в колхозах и совхозах и т. д.).

В. Сборы и отчисления

11. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы. Г. Общехозяйственные непроизводительные расходы

12. Потери от порчи материальных ценностей в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновных лиц.

13. Недостачи материальных ценностей в пределах норм убыли, а также в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновных лиц.

14. Прочие непроизводительные расходы.

Ежемесячно по каждой статье определяются затраты по видам работ по каждому отделению профилактической дезинфекции и в целом по станции и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство".

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость выполненных работ и услуг и распределяются по видам работ (дезинфекция, дезинсекция и дератизация) пропорционально начисленной заработной плате производственного персонала.

В дебет счета 26 относятся все произведенные косвенные затраты.

С кредита счета 26 затраты списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

Счет общехозяйственных расходов сальдо на конец месяца не имеет.

Учет общехозяйственных расходов ведется в журнале-ордере N 10.

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

На этом счете учитываются фактические затраты, которые произведены в счет будущих отчетных периодов и подлежат отнесению на издержки в течение срока свыше двух лет.

К расходам будущих периодов относятся: расходы по арендной плате и эксплуатационные расходы; расходы по оплате телефонных услуг, радиоуслуг; расходы по выписке газет и журналов; затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора; затраты по неравномерно произведенному текущему ремонту основных средств; уплаченные вперед налоги и сборы; уплаченная вперед арендная плата и т. п.

На счете 31 расходы будущих периодов учитываются по каждому отдельному виду затрат. По расходам, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расхода.

Аналитические счета открываются по каждому отделению профилактической дезинфекции раздельно по видам затрат в ведомости N 15.

В дебет счета 31 относятся произведенные в отчетном году расходы.

В кредит счета 31 относится списание затрат на соответствующие счета по мере наступления отчетного периода в сумме, относящейся к текущему отчетному периоду.

При списании расходов, числящихся по счету 31 следует иметь в виду, что расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по ремонту, производимому за счет арендодателя, - на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана. Причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется. Во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 31, списываются на счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей в пределах образованного резерва". При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту на счете 31 не оставляются, а включаются в издержки производства.

Расходы будущих периодов по оплаченным вперед налогам, сборам, суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другие списываются ежемесячно на издержки отделений профилактической дезинфекции равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Синтетический учет по счету 31 ведется в журнале-ордере N 10.

Счет 33 "Капитальные вложения"

Учет затрат на капитальные вложения осуществляется в порядке, установленном инструкцией Министерства здравоохранения СССР от 29 апреля 1970 г. N 02-8/78 "О порядке учета средств целевого финансирования на строительство, капитальный ремонт и оборудование санитарно-противоэпидемических учреждений", "Основными положениями по учету капитальных вложений" *, а также Правилами финансирования строительства.

____________

* Доведено письмом Минздрава СССР от 9 марта 1987 г.

N 02-14/28-14.

Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам в разрезе их видов как в целом по строительству, так и по отдельным объектам. Учет ведется нарастающим итогом с начала года и строительства, до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

По дебету счета 33 отражаются затраты застройщиков и заказчиков по капитальным вложениям (возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов и инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство), осуществленным за счет всех источников финансирования.

На этом счете отражаются также прочие затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов.

По кредиту счета производится списание затрат по введенным в течение года объектам, а также прочие затраты и потери, разрешенные к списанию в отчетном году на счета источников финансирования капитальных вложений.

При подрядном способе ведения строительных и монтажных работ на счете 33 учитываются затраты, акцептованные или оплаченные по счетам подрядных организаций, а при хозяйственном способе ведения работ - все затраты, фактически произведенные застройщиком.

В соответствии с установленным порядком датой ввода в эксплуатацию объектов строительства считается дата подписания акта государственной приемочной комиссией.

Стоимость вводимых объектов перечисляется в течение года со счета 33 по мере сдачи объектов в эксплуатацию (на основании акта приемочной комиссии, утвержденного органом, назначившим комиссию) за счет соответствующих источников финансирования. Затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов, списываются в течение года в пределах имеющихся источников финансирования.

В учетных регистрах суммы затрат отражаются на субсчетах;

33-1 "Капитальные вложения, предусмотренные по государственному плану";

33-2 "Капитальные вложения, осуществляемые сверх государственного плана";

33-3 "Бесплановые капитальные вложения";

33-4 "Законченные капитальные вложения, не обеспеченные финансированием"; )

33-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов".

На субсчетах 33-1, 33-2, 33-3 затраты учитываются по видам работ.

Аналитический учет затрат на капитальные вложения ведется в ведомости N 18 "Затраты по капитальным вложениям", а по законченным капитальным вложениям - в ведомости N 18/1 "Затраты по законченным капитальным вложениям".

Синтетический учет по счету 33 ведется в журнале-ордере N 16.

5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ

На счетах этого раздела отражается стоимость и выручка от реализации выполненных работ и оказанных услуг по профилактической дезинфекции.

Счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"

На этом счете отражается стоимость выполненных работ и оказанных услуг заказчикам в соответствии с заключенными договорами.

Расчетные документы должны быть оформлены и переданы в учреждения банка на инкассо в порядке и в сроки, установленные инструкциями Госбанка СССР и Стройбанка СССР.

При поступлении денег на расчетный счет в банк или в кассу отделения профилактической дезинфекции со счета 45 списываются принятые на учет суммы.

Суммы по претензиям, санкциям и т. п., числящиеся на счете 45, списываются по поступлении этих сумм непосредственно в дебет соответствующих счетов.

Извещение покупателей о переводе денежных средств за продукцию, работы и услуги не является основанием для включения их в выполнение плана реализации и списания со счета 45.

В дебет счет 45 относится стоимость фактически выполненных работ и оказанных услуг на основании счетов, представленных в банк на инкассо для оплаты заказчиком выполненных работ и оказанных услуг по отпускным ценам.

В кредит счета 45 относятся денежные средства, поступившие на расчетный счет в Госбанке от заказчиков.

В конце месяца должны быть выявлены показатели по:

документам, сданным на инкассо в банк, срок оплаты которых не наступил;

документы, по которым просрочена оплата.

Аналитический учет в бухгалтерии по счету 45 ведется по каждому виду работ: дезинфекция, дезинсекция и дератизация в ведомости N 16 "Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей".

По кредиту счета 45 ведется журнал-ордер N 11.

Счет 46 "Реализация"

Данный счет предназначен для учета объема выполненных работ и оказанных услуг заказчикам и определения финансовых результатов от совершения этих операций.

Объем выполненных работ и оказанных услуг считается реализованным тогда, когда на расчетный счет отделения профилактической дезинфекции полностью поступили денежные средства за фактически выполненные работы и оказанные услуги. Если по выставленным в банк на инкассо счетам оплата будет произведена по истечении отчетного месяца, то указанная в счете сумма в данные об объеме реализации за отчетный месяц не включается, а отражается на счете 45.

На основании нарядов ф. N ОПД-3 и отчетов отделений профилактической дезинфекции ф. N ОПД-1 бухгалтерия составляет ведомость выполненных работ за отчетный месяц. После составления в бухгалтерии отчетных калькуляций в указанную ведомость записывается фактическая себестоимость выполненных работ и определяются отклонения от выполнения плана по себестоимости.

Аналитический учет реализации выполненных работ и оказанных услуг ведется по видам дезобработки по каждому заказчику в ведомости N 16.

Сданные работы и оказанные услуги отражаются на счете 46 по мере поступления денег на расчетный счет в Госбанке (по счетам-платежным требованиям, инкассируемым через учреждения банков) или в кассу отделения профилактической дезинфекции наличными.

В дебет счета 46 "Реализация" относится фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, списываемая в конце месяца с кредита счета 20.

В кредит счета 46 относится стоимость работ и услуг по отпускным ценам, оплаченных заказчиком.

Сальдо по счету 46 "Реализация" показывает финансовый результат от реализации работ и услуг.

Результаты от реализации работ и услуг, т. с. прибыль или убытки (как разница между выручкой и фактической себестоимостью услуг) ежемесячно списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Данные по учету выполненных работ и услуг, реализованных и оплаченных заказчиками, в конце месяца отражаются в журнале-ордере N 11.

6. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Счета этого раздела предназначены для отражения операций по принадлежащим отделениям профилактической дезинфекции денежным средствам, находящимся в кассе. На расчетном и особых счетах, а также операций по денежным документам.

Основными задачами учета денежных средств являются:

полный и своевременный учет денежных средств;

обеспечение контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и правильным использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.

Счет 50 "Касса"

На этом счете отражаются наличие и движение денежных средств в кассе отделений профилактической дезинфекции.

Наличные деньги, полученные из кредитных учреждений и оприходованные по кассе отделений профилактической дезинфекции, должны расходоваться строго по целевому назначению.

Отделения профилактической дезинфекции могут иметь в кассе наличные деньги на конец дня в пределах лимитов и использовать их по нормам, устанавливаемым ежегодно соответствующими учреждениями Госбанка СССР с участием руководителей этих отделений. Лимиты и нормы определяются с учетом конкретных условий и в размерах действительной минимальной потребности.

Всю денежную наличность, имеющуюся в кассе отделения профилактической дезинфекции сверх установленных лимитов, необходимо сдавать в Госбанк в установленном порядке.

Отделения профилактической дезинфекции имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных им лимитов только для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий и только в течение трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному отделению, запрещено.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и ущерб, причиненный противозаконными действиями.

В кассы отделений профилактической дезинфекции наличные деньги поступают из Госбанка, а также от населения за оказание разовых услуг по проведению дератизации или дезинсекции. Госбанк выдает наличные деньги по чекам, оформленным в установленном порядке. Наличные деньги от населения за выполненные работы по профдезинфекции принимаются дезинфектором или другим ответственным лицом, назначенным приказом руководителя организации, по квитанции типовой формы N БО-3 * и ежедневно сдаются в кассу отделения профилактической дезинфекции.

___________

* Утверждена приказом ЦСУ СССР от 16 февраля 1982 г. N 68,

приведена в приложении N 8 к настоящей инструкции,

Поступление денег в кассу отделения профилактической дезинфекции оформляется приходным кассовым ордером ф. КО-1, который выписывает бухгалтер, на которого возложена регистрация кассовых операций, контроль за оприходованием наличных денег, поступающих в кассу.

Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф. КО-2 или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или лица, ими уполномоченные.

При отсутствии штампа ко всем документам (ведомостям, счетам, заявлениям и др.) выписывают расходный кассовый ордер.

Расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер, на которого возложено оформление операций по оплате расходов наличными деньгами, и передает их в кассу на исполнение.

Лицам, не состоящим в списочном составе организации, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, которые выписывают отдельно на каждое лицо.

Приходные и расходные кассовые ордера бухгалтерия заполняет четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек. Запрещено выдавать приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления и только через кассы отделений профилактической дезинфекции.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу бухгалтерия регистрирует в Журнале регистрации приходных и расходных документов ф. КО-3.

Журнал открывают отдельно на приходные и расходные кассовые документы. Ведет журнал бухгалтер, которому поручено оформление кассовых ордеров. В конце месяца в журнале подсчитывают итоги поступления и расхода денег по кассе и сверяют с итогами кассовой книги для контроля полноты оприходования и правильности списания. Итоговые показатели журнала используют для контроля поступления и использования денежных средств по целевому назначению. Поступление денежных средств на определенные цели должно соответствовать кассовому плану организации, а использование - целевому поступлению денег.

Все поступления и выдачи наличных денег в течение дня отражаются в кассовой книге ф. КО-4. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах. До начала записей листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены сургучной печатью и заверены подписями руководителя и главного бухгалтера. Вторые отрывные листы книги являются отчетами кассира. Подчистка и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещены. Допущенные исправления кассир и главный бухгалтер заверяют подписями.

В целях проверки сохранности денежных средств и соблюдения кассовой дисциплины ежемесячно производится внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе организации. Для этого приказом руководителя назначается комиссия, которая составляет акт по результатам ревизии. При обнаружении недостачи или излишка денег и других ценностей в акте указывают сумму недостачи или излишка и обстоятельства и причин их возникновения. Лиц, виновных в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекают к ответственности в установленном порядке.

По дебету счета 50 отражают поступление денежных средств в кассу отделения профилактической дезинфекции, а по кредиту - их расход. Кредитовые обороты учитывают в журнале-ордере N 1, а сальдо на начало и конец месяца и дебетовые обороты - в ведомости N 1. В этих регистрах записи производят ежедневно или за 2-3 дня на основании отчетов кассира после их проверки. Предварительно подсчитывают итоги по одноименным корреспондирующим счетам. Для каждого корреспондирующего счета в журнале-ордере N 1 предусмотрена отдельная графа, в которой записывают дебетовый оборот денежных средств. Сумма дебетовых оборотов по всем корреспондирующим счетам равна кредитовому обороту по счету 50 "Касса".

Общую сумму денег, поступивших в кассу, записывают из отчета кассира в итоговую графу ведомости N 1, а частные суммы по видам поступлений - графы соответствующих корреспондирующих счетов. Сумма кредитовых оборотов по всем корреспондирующим счетам равна дебетовому обороту со счета 50 "Касса". После записи последнего отчета кассира в ведомости N 1 подсчитываются итоги за месяц и сальдо на конец месяца.

Счет 51 "Расчетный счет"

На расчетном счете отражаются наличие и движение денежных средств отделений профилактической дезинфекции.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету в банке регламентируется правилами, инструкциями и положениями Госбанка СССР.

Основанием для бухгалтерских записей по расчетному счету отделения профилактической дезинфекции служат полученные и проверенные выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

С расчетного счета производится оплата приобретаемых товарно-материальных ценностей, погашение своих обязательств по ссудам Госбанка и платежам в бюджет, получают наличные деньги для выплаты заработной платы и других расходов, выставляют аккредиты и остальные платежи.

Основанием для зачисления и списания сумм по расчетному счету служат чеки, платежные поручения, платежные требования поставщиков и другие документы, предусмотренные инструкциями Госбанка СССР.

По дебету 51 учитывают поступление денежных средств от реализации работ и услуг заказчикам, по кредиту - списание с расчетного счета выдачи денег в кассу отделения профилактической дезинфекции; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам; перечисления налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих; перечисления денег органам социального страхования; перечисления отчислений от прибыли; оплата расходов и др.

Для учета операций, отражаемых на расчетном счете применяют журнал-ордер N 2 и ведомость N 2. Записи в них производят на основании выписок Госбанка и прилагаемых к ним документов.

По мере поступления выписок из банка бухгалтерия проверяет соответствие записей в них прилагаемым документам, указывает в них корреспонденцию счетов, производит группировку сумм путем подсчета однородных операций по одноименным корреспондирующим счетам, приведенным в выписке, для записи в журнал-ордер N 2 и ведомость N 2.

В журнале-ордере N 2 отражают кредитовые обороты по счету 51. Общую сумму кредитового оборота по каждой выписке банка записывают в итоговую графу журнала-ордера, а сгруппированные суммы по одноименным операциям отражают в графах соответствующих корреспондирующих счетов по дебету. В ведомости N 2 аналогично показывают дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции с кредитом счетов, с которых поступили деньги на расчетный счет.

После обработки последней за месяц выписки банка и записей ее в журнал-ордер N 2 и ведомость N 2 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. По журналу-ордеру N 2 определяют кредитовый оборот за месяц по счету 51, а по ведомости N 2 дебетовый оборот. Кроме того, в ведомости отражают сальдо на начало и конец месяца. Сальдо на конец месяца должно соответствовать остатку денежных средств на расчетном счете по выписке банка.

Счет 55 "Прочие счета в банках"

На этом счете отражаются наличие и движение денежных средств, находящихся в банке на особых счетах, в аккредитивах и в лимитированных чековых книжках.

Счет 55 подразделяется на субсчета:

55-2 "Аккредитивы и особые счета по грузообороту";

55-3 "Счет в банке по доходам";

55-4 "Счет в банке по разницам в ценах";

55-5 "Другие счета в банках".

На субсчете 55-2 отражается движение средств, находящихся на особых счетах по грузообороту, в аккредитивах и в лимитированных чековых книжках, используемых для расчетов.

На каждый выставленный аккредитив открывается отдельный аналитический счет с указанием конкретного назначения зачисляемых на него сумм.

Порядок расчетов по аккредитивам, особым счетам по грузообороту и чекам установлен Инструкцией Госбанка СССР о безналичных расчетах в народном хозяйстве.

По мере использования денежных средств с аккредитива (или лимитированных чековых книжек) производится их списание согласно выписке банка соответственно в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а неиспользованные суммы восстанавливаются на тот счет, с которого были перечислены средства на их открытие.

При осуществлении расчетов с организациями-кредиторами чековыми книжками, выданными в подотчет работникам отделений профилактической дезинфекции, ведут обособленный учет на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам") и 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (субсчет "Подотчетные лица по выданным им чекам").

Сумму выданных в подотчет чеков отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 76 (по указанным субсчетам), а на основании представленных этими лицами отчетов об использовании чеков подотчетную сумму списывают по кредиту счета 71 и дебету счета 76. Сальдо по этим счетам должно быть равновеликим и соответствовать сумме по остатку чеков у подотчетных лиц, а разница между этим сальдо и сальдо по субсчету 55-2 должна равняться сумме использованных, но не оплаченных банком чеков.

Лимитированные чековые книжки, выданные в подотчет для расчетов с транспортными организациями, учитывают по подотчетным лицам на отдельных аналитических счетах.

Субсчетами 55-3 и 55-4 отделения профилактической дезинфекции, как правило, не пользуются.

На субсчете 55-5 учитываются движение и остатки обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования и целевых поступлений (например, средства, поступившие на содержание дошкольных учреждений).

При совершении банковских операций, учитываемых на счете 55, используются те же первичные документы, что и при совершении банковских операций по счету 51.

Операции по счету 55 учитывают в журнале-ордере N 3 и ведомости N 3. Записи в регистрах производят на основании выписок банка, проверенных и соответственно обработанных.

В журнале-ордере N 3 отражают кредитовые обороты по счету 55, а в ведомости - дебетовые обороты.

7. РАСЧЕТЫ

Счета этого раздела предназначены для учета всех видов расчетов с различными предприятиями (организациями), финансовыми и профсоюзными органами, рабочими и служащими, прочими дебиторами и кредиторами.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

На этом счете отделения профилактической дезинфекции отражают все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности или полученные услуги, независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата счетов поставщиков и подрядчиков, также независимо от применяемой формы банковских расчетов (акцептная, аккредитивная, расчетными чеками т. п.).

Если при приеме материальных ценностей, оплаченных до их поступления на склад, выявляется недостача или несоответствие ценам, указанным в документе поставщика и в прейскуранте или фактически указанным на ценностях, а также при выявлении арифметических ошибок счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующие суммы.

Если на поступившие ценности документы поставщиков не получены, бухгалтерия обязана проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, или как дебиторская задолженность.

Дебетуется счет 60 на суммы оплаченных отделением профилактической дезинфекции расчетных документов, предъявленных поставщиками и подрядчиками (счетов, счетов-платежных требований, актов и др.), за полученные и отгруженные товарно-материальные ценности и оказанные услуги в корреспонденции со счетами 51, 55, 68 и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей или соответствующих затрат (03, 05, 06, 07, 08, 12, 20, 33, 46 и др.).

Бухгалтерии отделений профилактической дезинфекции обязаны осуществлять строгий контроль за состоянием расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм.

Для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60 применяется журнал-ордер N 6. В указанном журнале-ордере осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомости N 5 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей".

В конце месяца в журнале-ордере N 6 указывают сальдо на конец месяца: по дебету суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам; подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика.

Счет 63 "Расчеты по претензиям"

На этом счете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также предъявленным претензиям отделениям профилактической дезинфекции, штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 63 отражаются, в частности, расчеты:

по претензиям к поставщикам и подрядчикам за выполненные при проверке их счетов-фактур (после акцепта) несоответствия цен предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также по арифметическим ошибкам;

по претензиям к поставщикам материалов за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и за недостачи против отфактурованного количества;

по претензиям к транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фракта) при перевозке груза;

по претензиям за простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

с учреждениями банка по суммам, ошибочно записанным по расчетному или другому счету;

по санкциям (штрафам, пеням, неустойкам), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем. Суммы предъявленных санкций, не признанные плательщиками, не принимают на учет.

Учет расчетов по претензиям ведут в журнале-ордере N 8, а аналитический учет расчетов в ведомости N 8 "Аналитический учет" к счету N 63 "Расчеты по претензиям".

Записи в ведомости N 8 производят по данным первичных документов. В конце месяца выводят итоги по всем оборотам и сальдо на конец отчетного месяца как по отдельным дебиторам и кредиторам, так и в целом по ведомости. Итоговые записи по счету N 63 "Расчеты по претензиям" в конце месяца из ведомости N 8 переносят в журнал-ордер N 8, где показывают одной строкой.

Счет 68 "Расчеты с бюджетом"

На этом счете отделения профилактической дезинфекции учитывают расчеты с бюджетом по отчислениям от прибыли, по налогам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих и прочим платежам (по кредиторской и депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, по разнице между взысканной с виновных лиц стоимостью похищенных или недостающих ценностей по розничным ценам и стоимостью этих ценностей .по учетным ценам и т. д.).

Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Минфина СССР.

В кредит счета 68 относятся причитающиеся бюджету суммы, в дебет - суммы, перечисленные в бюджет.

В течение года отчисления платежей в бюджет, производимые от прибыли, отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" с кредита 51 "Расчетный счет". Записи по дебету и кредиту счета 68 по отчислениям платежей в бюджет от прибыли производят лишь при реформации баланса. По утверждении годового отчета и расчета по распределению прибыли указанные суммы относят со счета 81 в дебет счета 68. Одновременно кредитуют счет 68 и дебетуют 80 "Прибыли и убытки" на причитающуюся по годовому расчету сумму. Таким образом, по отчислениям и платежам от прибыли на счете 68 выявляются результаты по расчетам с бюджетом за прошлый год.

Расчеты с финансовыми органами по подоходному налогу и налогу на холостяков, одиноких и малосемейных граждан возникают в момент начисления рабочим и служащим заработной платы за следующий отчетный месяц. Суммы налогов, удержанных с рабочих и служащих, перечисляются финансовым органам для зачисления в доход бюджета одновременно с получением в учреждениях Госбанка заработной платы за первую половину месяца.

При удержании налогов из заработной платы делается запись по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" и кредиту счета 68. При перечислении налогов, удержанных с рабочих и служащих финансовым органам дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 "Расчетный счет".

Кроме перечисленных выше расчетов по платежам и взносам в бюджет, на счете 68 учитываются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; суммы переоценки (дооценки) товарно-материальных ценностей; суммы завышенных ассигнований по сметам и штатным расписаниям; излишние денежные суммы, обнаруженные в кассе отделений профилактической дезинфекции и т. п.

Учет расчетов с бюджетом ведут в журнале-ордере N 8, где кредитовые обороты по счету 68 отражают непосредственно в журнале-ордере по данным соответствующих первичных документов.

Счет 69 "Расчеты по страхованию"

На этом счете отделения профилактической дезинфекции отражают расчеты с профсоюзными органами по отчислениям на социальное страхование и с органами Госстраха СССР по обязательному и добровольному страхованию. Счет 69 подразделяется на субсчета:

69-1 "Расчеты по сициальному страхованию";

69-2 "Расчеты по страхованию имущества";

69-3 "Расчеты по индивидуальному страхованию".

На субсчете 69-1 отражаются расчеты с органами социального страхования по отчислениям на социальное страхование, производимым в установленных процентах к начисленной заработной плате и другим приравненным к ней выплатам рабочим и служащим в соответствии с Инструкцией о порядке взимания страховых взносов и расходования средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением президиума ВЦСПС.

По кредиту субсчета 69-1 отражаются суммы, начисленные на социальное страхование с заработной платы рабочих и служащих; пени за несвоевременную уплату отчислений; суммы, полученные от членов профсоюза, в полную или частичную оплату стоимости путевок в санатории, дома отдыха, турбазы и т. д., полученные от профсоюзного органа суммы превышения расходов над суммой отчислений.

По дебету субсчета 69-1 учитываются суммы, перечисленные с расчетного счета в уплату произведенных отчислений, а также суммы, выплаченные рабочим и служащим за счет средств социального страхования, в соответствии с действующими положениями: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пенсии работающим пенсионерам.

Субсчет 69-2 в отделениях профилактической дезинфекции не применяется.

На субсчете 69-3 отражаются расчеты с органами Госстраха СССР по добровольному страхованию (личного и имущественного) рабочих и служащих, выполняемые по их поручениям. Порядок выполнения отделениями профилактической дезинфекции этих поручений установлен Инструкцией Минфина СССР, согласованной с Минсельхозом СССР, Госкомтрудом СССР, ВЦСПС и Госбанком СССР.

По кредиту субсчета 69-3 учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих по их заявлениям для перечисления причитающихся с них страховых взносов органам Госстраха СССР (в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты по оплате труда"), а также поступившие от органов Госстраха СССР на расчетный счет отделения страховые суммы для выплаты рабочим и служащим (в корреспонденции с дебетом счета 51).

По дебету субсчета 69-3 отражаются перечисленные органам Госстраха СССР с расчетного счета суммы страховых взносов (платежей), удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании их заявлений и договоров добровольного страхования (в корреспонденции с кредитом счета 51), а также страховые суммы, выплаченные рабочим и служащим в соответствии с поручениями органов Госстраха СССР (в корреспонденции с кредитом счета 50).

На дебет субсчета 69-3 относят также суммы вознаграждения за ведение расчетов и учет операций по добровольному страхованию рабочих и служащих, начисленные работникам бухгалтерии за счет Госстраха СССР (в корреспонденции с кредитом субсчета 70-1).

Учетные записи по субсчету 69-1 регистрируются в журнале-ордере N 10, а по субсчету 69-3 в журнале-ордере N 8.

Счет 70 "Расчеты по оплате труда"

На этом счете учитываются расчеты с рабочими и служащими списочного и несписочного состава отделений профилактической дезинфекции по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пенсиям работающем пенсионерам и другим выплатам.

Учет по счету 70 в зависимости от характера расчетов и от времени выплаты причитающихся к выдаче сумм ведется на двух субсчетах:

70-1 "Начисленная заработная плата";

70-2 "Депонированная заработная плата".

По кредиту субсчета 70-1 ведется учет начисленных рабочим и служащим сумм основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающих пенсионеров и других причитающихся им сумм.

Начисление заработной платы рабочим и служащим отделений профилактической дезинфекции производится по расчетно-платежным ведомостям типовых междуведомственных форм NN Т-49, Т-49а или расчетной ведомости ф. N Т-51 на основании первичных документов по учету выполненных работ и оказанных услуг (ф. NN ОПД-1, ОПД-3) дезинфекторами, дезинструкторами по видам работ , (дезинфекция, дезинсекция, дератизация), приказов о приеме, перемещении и увольнении работников, а также табелей учета использования рабочего времени по типовым между. ведомственным формам NN Т-12 и Т-13.

При механизированной обработке учетных данных расчеты по заработной плате производятся в лицевых счетах по типовой междуведомственной форме N Т-54а, в которые ежемесячные данные по расчету заработной платы вкладываются (вклеиваются) в виде табуляграмм.

Начисление основной и дополнительной заработной платы дезинфекторам, дезинструкторам и другим категориям работников, непосредственно выполняющим работы по профилактической дезинфекции, отражается по кредиту субсчета 70-1 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", где суммы начисленной заработной платы записываются по дебету соответствующих субсчетов, открываемых по видам выполненных работ по профдезинфекции (дезинфекция, дезинсекция, дератизация).

Начисление заработной платы основным категориям работников вспомогательных производств, обслуживающих отделения профилактической дезинфекции и выполняющих работы по изготовлению приманок и других услуг, отражается по кредиту субсчета 70-1 в корреспонденции с дебетом счета 23 "Вспомогательные производства".

Начисление заработной платы персоналу управления отделений профилактической дезинфекции и производственно-управленческому персоналу относятся на кредит субсчета 70-1 в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Начисление сумм средней заработной платы, причитающейся дезинструкторам, дезинфекторам и другим рабочим за время очередного и дополнительного отпусков, отражается

по кредиту субсчета 70-1 и дебету счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

При начислении сумм средней заработной платы, причитающейся ИТР и служащим за время очередного и дополнительного отпусков, делается бухгалтерская запись по кредиту субсчета 70-1 и по дебету счета 26.

Суммы пособий, начисленные за время нетрудоспособности, пенсий и другие суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования, отражаются записью по кредиту субсчета 70-1 и дебету субсчета 69-1.

Суммы, выплачиваемые работникам бухгалтерии за выполнение операций по расчетам и учету добровольного страхования рабочих и служащих за счет Госстраха СССР, учитываются по кредиту субсчета 70-1 и дебету субсчета 69-3.

В дебет субсчета 70-1 относятся выплаченные рабочим и служащим суммы заработной платы за время работы, отпуска, выполнения государственных, общественных и других обязанностей, а также пенсии, пособия, премии и другие суммы, подлежащие учету на субсчете 70-1.

Выплата заработной платы, пособий и т. п. производится по платежным ведомостям типовых междуведомственных форм NN Т-53 и Т-53а.

В соответствии с решением Президиума ВЦСПС от 28 августа 1987 г., отменившим ведомость N 9 по начислению и выплате пенсий работающим пенсионерам, временно для начисления пенсий работающим пенсионерам используются типовые междуведомственные формы NN 54 и 54-а "Лицевой счет". Выплата пенсий производится вместе с заработной платой по единому платежному документу.

Кроме того, по дебету субсчета 70-1 отражаются суммы различных удержаний из заработной платы (налоги, платежи по исполнительным листам, погашение индивидуальных ссуд и кредитов, уплата профсоюзных взносов и др.).

Записи по дебету субсчета 70-1 производятся в корреспонденции со счетами 50, 51, 55, 68, 69, 71, 72, 73, 76 и др.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по субсчету 70-1 ведется в ежемесячных расчетных и расчетно-платежных ведомостях, а также в лицевых счетах приведенной формы, которые открываются на каждого работника сроком на один год (с 1 января по 31 декабря).

На субсчете 70-2 "Депонированная заработная плата" ведутся расчеты с работниками отделений профилактической дезинфекции по депонированным суммам: начисленной, но не полученной ими своевременно заработной платы, премиям, пособиям, отпускным и т.д.

Расчеты по депонированным суммам возникают по истечении трех рабочих дней со дня получения денег организацией в отделении банка, депонированные суммы сдаются в кредитное учреждение, о чем составляется расходный кассовый ордер. Невостребованная своевременно депонентская задолженность по истечении срока исковой давности (3 года) вносится в доход союзного бюджета.

Аналитический учет расчетов с депонентами по невыданной им заработной плате, премиям, пособия и другим выплатам ведется в реестре невиданной заработной платы (разработочная таблица N 11) и книге учета депонированной заработной платы (форма N 8а).

Для выдачи депонентских сумм из кассы отделения профилактической дезинфекции составляется платежная ведомость или расходный кассовый ордер.

При депонировании невыданных сумм заработной платы, пенсий, пособий, премий и других сумм, отражаемых по субсчету 70-1, дебетуется субсчет 70-1 и кредитуется субсчет

70-2. На вносимые в банк депонентские суммы делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 50.

Получение денег из банка в кассу организации отражается обратной записью: дебет счета 50, кредит счета 51.

При выплате депонентских сумм работникам дебетуется субсчет 70-2 и кредитуется счет 50.

При перечислении депонированных сумм через органы связи с оплатой чеком банка дебетуется субсчет 70-2 и кредитуется счет 51. Расходы по переводу отражаются по дебету счета 26 и кредиту счета 51.

Учет операций по кредиту субсчетов 70-1 и 70-2 ведется журнале-ордере N 10.

Удержания из заработной платы сверяют с журналами-ордерами NN 1, 7 и 8.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

На этом счете учитывают расчеты по суммам, выданным под отчет должностным лицам на административно-хозяйственные, операционные расходы и на служебные командировки.

Выдача денег должна производиться через кассу отделения профилактической дезинфекции только на основании разрешения администрации и в том случае, если подотчет-г лицо полностью отчиталось за ранее полученные суммы.

Расходование денег допускается лишь на те цели, на которые они выданы. Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается.

Выдача денежных средств на командировочные расходы должна превышать сумм, необходимых для оплаты проезда, суточных и квартирных расходов на срок командировки.

В соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР, Госбанка СССР и ЦСУ СССР от 15 июня 1973 г. N 125/82/13-03 и Инструкцией о служебных командировках в пределах СССР * для получения денег на командировочные расходы в банк представляется чек или платежное поручение вместе с лимитной справкой и карточкой учета использования и остатка лимита. После проверки правильности записей и остатка лимита работник банка удостоверяет их своей подписью, а лимитная справка и карточка учета возвращается в отделение профилактической дезинфекции.

___________

* Утверждена письмом Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и

социальным вопросам и ВЦСПС от 15.02.80 г. N 30.

В бухгалтерии отделения профилактической дезинфекции на лиц, отбывающих в командировки, ведется специальный "Журнал регистрации лиц, отбывающих в командировки".

Аналогичный журнал ведется и на лиц, прибывающих в командировки.

Подотчетное лицо составляет авансовый отчет о произведенных расходах и вместе с приложенными к нему оправдательными документами передает его в бухгалтерию. На документах о приобретении материалов должны быть подписи материально ответственных лиц о принятии их на свою материальную ответственность.

По авансам на хозяйственные и операционные нужды отчет должен быть сдан на следующий рабочий день после истечения срока, на который была выдана подотчетная сумма.

По подотчетным суммам, полученным на командировку, авансовый отчет и докладная о проделанной работе (выполнении задания) должны быть сданы в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки.

Лица, не представившие отчетов и оправдательных документов об израсходовании ими полученных под отчет сумм и не сдавшие в установленные сроки неизрасходованные авансы, подвергаются дисциплинарной, а в некоторых случаях уголовной ответственности. В этих случаях бухгалтерия вправе производить удержание задолженности из заработной платы подотчетных лиц согласно установленному порядку.

В дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" относятся денежные средства, полученные под отчет на определенные цели.

В кредит счета 71 относятся израсходованные подотчетным лицом денежные средства.

Если подотчетное лицо привлекается к ответственности за растрату подотчетных сумм, то эти суммы перечисляются через счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (в случае, если они не могут быть удержаны из заработной платы).

В бухгалтерии при проверке авансовых отчетов осуществляется группировка сумм затрат по назначению.

Учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии отделения профилактической дезинфекции ведется в журнале-ордере N 7. В этом регистре синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами совмещается в результате применения линейно-позиционного способа записей.

Аналитический учет ведут отдельно по каждой сумме, выданной подотчетному лицу. По каждой строке отражают выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также внесенную в кассу сумму неиспользованного аванса или выданную сумму перерасхода денежных средств по авансовому отчету. Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только в одной строке.

При открытии журнала-ордера N 7 на очередной период из аналогичного журнала-ордера за предшествующий период по каждому подотчетному лицу записывают не только сумму, но и дату возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.

В целях осуществления контроля за соблюдением сметы административно-управленческих расходов по затратам на командировки на оборотной стороне журнала-ордера N 7 их учитывают нарастающим итогом с начала года и эти данные используют в конце года для составления годовой бухгалтерской отчетности (ф. 14).

Счет 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

На этом счете учитывают расчеты по возмещению материального ущерба с виновных лиц за выявленные недостачи (хищения денежных средств н имущественных ценностей: потери от порчи товарно-материальных ценностей, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Начеты и штрафы, налагаемые административными органами на должностных лиц, на данном счете не учитываются.

Счет 72 имеет субсчета:

72-1 "По недостачам и хищениям";

72-2 "По другим видам причиненного ущерба".

На субсчете. 72-1 ведется учет недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц, и сумм, взысканных с виновных лиц в возмещение материального ущерба.

В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) ценностей по государственным розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба подлежащей взысканию с виновных лиц.

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за товарно-материальные ценности относятся в дебет субсчета 72-1 с кредита счетов: 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на фактическую себестоимость, 83 "Доходы будущих периодов" субсчет 3 - на разницу между взыскиваемой суммой и суммой, отраженной по счету 84. Указанная разница по мере взыскания недостач вносится в доход бюджета (дебет счета 83, кредит счета 68).

По кредиту субсчета 72-1 учитываются фактически взысканные суммы. При этом суммы, внесенные наличными деньгами или переведенные виновными лицами через органы связи, отражаются по дебету счетов 50, 51, а суммы, взысканные путем удержания из заработной платы виновных лиц, относятся в дебет субсчета 70-1.

Суммы, которые не могут быть Взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности или по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством, списываются в установленном порядке с кредита счета 72 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Субсчет 72-2 предназначен для учета расчетов с лицами, виновными в причинении ущерба организации (кроме ущерба от недостач и хищений). В частности, на субсчете 72-2 учитываются расчеты по возмещению ущерба и потерь в случаях и в размерах, предусмотренных законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих перед своей организацией (ущерб и потери от порчи продуктов, материалов, инвентаря, оборудования, от бесхозяйственности, нерационального и незаконного расходования денежных и материальных средств, подотчетных сумм, уплаты штрафов, пеней и процентов за просрочку платежей и др.).

Задолженность рабочих и служащих, числящаяся по дебету субсчета 72-2, может погашаться путем удержания из заработной платы или взносами наличных денег.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведут в журнале-ордере N 8, а аналитический учет в ведомости N 8 - по каждому виновному лицу на сумму возмещающего ущерба по фактической себестоимости и отдельно на, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и испорченных ценностей.

Счет 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" На счете 73 ведется учет расчетов с работниками отделений профилактической дезинфекции за товары, проданные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты. По кредиту счета 73 отражается задолженность работников по выданным им ссудам, а по дебету - погашение этой задолженности.

Счет 73 подразделяется на субсчета:

73-1 "За товары, проданные в кредит";

73-2 "По ссудам на индивидуальное жилищное строительство;

73-3 "По ссудам на строительство садовых домиков";

73-4 "По ссудам молодым семьям";

73-5 "За форменную одежду".

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками за товары, проданные в кредит.

Порядок продажи рабочим и служащим товаров в кредит устанавливается инструкциями, утвержденными Советами Министров союзных республик, республиканскими министерствами торговли или по их поручению другими республиканскими организациями. Согласно этим инструкциям применяется ряд форм расчетов за товары, проданные в кредит, в частности:

предприятия (организации) на основании поручений-обязательств своих работников, купивших товары в кредит удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей и перечисляют их торговым организациям;

предприятия (организации) полностью возмещают торговым организациям суммы за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, получая для этой цели соответствующие ссуды Госбанка СССР. Погашение этих ссуд производится предприятиями (организациями) путем последующих удержаний из заработной платы работников и перечисления соответствующих сумм банку.

Перечисленные выше операции, учитываемые на субсчете 73-1, регистрируются в учете следующими бухгалтерскими записями.

Стоимость товаров, отпущенных в кредит работникам данного отделения профилактической дезинфекции и оплаченных торговой организации за счет ссуды Госбанка, отражается по дебету субсчета 73-1 и кредиту счета 97 "Ссуды банка для рабочих и служащих" субсчет 1 "Под товары, проданные в кредит". На сумму, удержанную из заработной платы работников в погашение кредита, дебетуется субсчет 70-1 и кредитуется субсчет 73-1. При перечислении с расчетного счета в погашение ссуды Госбанка, полученной для расчетов с торговой организацией за товары, проданные в кредит, на суммы, фактически удержанные из заработной платы работников, дебетуется субсчет 97-1 и кредитуется счет 51.

Отделения профилактической дезинфекции, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании поручений-обязательств удерживают из заработной латы суммы очередных платежей, дебетуя субсчет 70-1 корреспонденции с кредитом субсчета 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" (по лицевым счетам торговых организаций). На сумму, перечисленную торговой организации, дебетуется субсчет 76-1 и кредитуется счет 51.

При увольнении работника, получившего в кредит товары, остаток задолженности удерживается из сумм, причитающихся ему по окончательному расчету, в размере, установленном действующим законодательством. Если задолженность полностью не погашена, то организация, продавшая товары в кредит, ставится в известность об увольнении должника. Когда расчет с торговой организацией был произведен полностью банковской ссудой, последняя обязана вернуть соответствующие суммы отделению профилактической дезинфекции, где работал уволившийся, для перечисления ее банку.

Операции, учтенные на субсчете 73-1, отражаются в журналах-ордерах NN 2, 8 и 10.

На субсчетах 73-2 и 73-3 учитываются расчеты с рабочими и служащими по выданным им ссудам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков.

Ссуды выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые в соответствии с правилами банковского кредитования.

Учитываемые на субсчетах 73-2 и 73-3 расчеты ведутся на открываемых отдельно по каждому заемщику (работнику) контокоррентных карточках типовой формы. Карточки открываются в том месяце, в котором была выдана ссуда и ведутся до погашения ссуды. В них заносятся следующие данные: фамилия, имя, отчество заемщика, его домашний адрес и телефон; должность и оклад; цель, на которую получена ссуда; адрес строительства жилого дома, садового участка и т. п.; сумма ссуды; сроки ее погашения; текущие записи о полученных суммах ссуды, а также о суммах, внесенных в погашение задолженности.

При выдаче банком ссуды отделению профилактической дезинфекции дебетуется счет 51 и кредитуется счет 97 "Ссуды банка для рабочих и служащих" субсчет 97-2 "На индивидуальное жилищное строительство" или субсчет 97-3 "На строительство садовых домиков".

Выдача ссуды работникам из кассы отделений профилактической дезинфекции отражается по дебету субсчетов 73 и 73-3 и кредиту счета 50. При погашении задолженности работниками по ссудам дебетуется субсчет 70-1 или счет 50 и кредитуется субсчет 73-2 или 73-3. Погашение задолженности банку по ссудам отражается по дебету субсчета 97-2 или 97-3 и кредиту счета 51. Указанные записи регистрируются в журналах-ордерах NN 1, 2 и 10.

Субсчетами 73-4 и 73-5 отделения профилактической дезинфекции не пользуются.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

На данном счете учитываются разные расчеты как с предприятиями, организациями и учреждениями, так и частными лицами. В зависимости от характера учитываемы расчетных операций счет 76 имеет субсчета:

76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты с кооперативными и общественными организациями за приобретенные или проданные основные средства";

76-3 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-1 учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих и депонированным в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, выданных постановлениями судебных, административных или контрольных органов (алименты; штрафы и начеты, накладываемые административными и контрольными органами; суммы, удержанные с осужденных к исправительно-трудовым работам по месту работы; суммы ущерба, присужденные в пользу разных организаций и лиц; задолженность по квартплате удержанная с рабочих и служащих согласно нотариальным надписям; суммы, удержанные в пользу органов Госстраха, для перечисления в сберкассы и т. п.).

В случае перечисления депонентских сумм по принадлежности с расчетного счета отделения профилактической дезинфекции дебетуется субсчет 76-1 и кредитуется счет 51. Выплата депонентских сумм наличными деньгами отражается по дебету субсчета 76-1 и кредиту счета 50.

Аналитический учет расчетов по субсчету 76-1 ведется в ведомости N 8, итоги которой ежемесячно переносят в журнал-ордер N 8 и записывают одной строкой в разделе счета 76. Кредитовый оборот по субсчету 76-1 сверяют с записями по дебету счета 70 и журналом-ордером N 10, а дебетовый оборот по субсчету 76-1 с записями по кредиту счета 50 - с журналом-ордером N 1 и счета 51 - - с журналом-ордером N 2.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты отделений профилактической дезинфекции с кооперативными и общественными организациями по продаже им и покупке у них отдельных объектов основных средств с оплатой их в течение 1-5 лет. Порядок учета этих операций изложен в пояснениях к счету 01 "Основные средства".

На субсчете 76-3 учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами по операциям, не предусмотренным для учета на других счетах, в частности:

расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера;

расчеты по авансам, полученным от заказчиков за выполнение договорных работ по дезинфекции, дезинсекции и дератизации;

расчеты с арендаторами нежилых помещений

жилищно-коммунального хозяйства (на сумму, направляемую в качестве

финансирования капитального ремонта, счет 76 дебетуется в

корреспонденции со счетом 86 "Амортизационный фонд", а на

остальные суммы - с кредитом счета 20);

со сберегательными кассами;

с родителями детей, принятых в детские дошкольные учреждения; расчеты с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые нелимитированными чеками.

В дебет субсчета 76-3 относится дебиторская и погашенная кредиторская задолженность, в кредит - кредиторская задолженность и взысканная дебиторская задолженность.

Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется по лицевым счетам дебиторов п кредиторов в ведомости N 8.

Синтетический учет по субсчету 76-3 ведется в журнале-ордере N 8.

Счет 77 "Внутриведомственные расчеты по перераспределению оборотных средств и прибыли"

На этом счете учитываются расчеты с вышестоящей организацией по перераспределению (изъятию или получению) ею внутри своей системы оборотных средств и прибыли.

Счет 77 является активно-пассивным счетом.

Данные о проведенных операциях между организациями по внутриведомственным расчетам отражаются в выписках из лицевого счета. Записи совершенных между вышестоящими организациями и отделениями профилактической дезинфекции операций по взаимным расчетам должны быть тождественны.

Сверка сальдо по счету 77 должна производиться не реже одного раза в квартал на основании выписок из лицевого счета.

Внутриведомственные расчеты возникают при предоставлении вышестоящей организацией отделениям профилактической дезинфекции оборотных средств, оказания временной финансовой помощи и при изъятии у отделений профилактической дезинфекции части оборотных средств, прибыли и т. д.

В отделении профилактической дезинфекции при получении оборотных средств в порядке внутриведомственных расчетов дебетуется счет 51 и кредитуется счет 77, а при изъятии оборотных средств дебетуется счет 77 и кредитуется счет 51.

В конце года сальдо по этому счету закрывается перечислением остатка сумм на счет 85 В В конце года сальдо по этому счету закрывается перечислением остатка сумм на счет 85 "Уставный фонд".

Учетные записи по операциям на счете 77 регистрируются в журнале-ордере N 8. Аналитический учет ведется также в журнале-ордере N 8.

8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

На счетах данного раздела учитываются прибыли и убытки, доходы будущих отчетных периодов, использование средств за счет прибыли до списания их по принадлежности (в порядке распределения прибыли и т. д.).

Счет 80 "Прибыли и убытки"

На этом счете учитываются финансовые результаты хозяйственной деятельности отделений профилактической дезинфекции, т. е. прибыль или убытки от реализации работ и услуг, доходы и потери, которые в соответствии с действующими положениями не относятся на счета 20 и 26; поступления от сдачи в аренду временно неиспользуемых основных средств, а также амортизационные отчисления по этим основным средствам; полученные или уплаченные штрафы, пени и неустойки; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная к получению; убытки от списания дебиторской задолженности; убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество и другие.

В дебет счета 80 отражаются все потери и расходы, относимые на убытки.

В кредит счета 80 отражаются все накопления и доходы, относимые на прибыли.

Кроме того, проводится по счету 80 сальдированная сумма прибылей и убытков, списываемая по принадлежности при утверждении годового отчета (по дебету или кредиту счета 80 и корреспонденции с соответствующими счетами по направленности списываемого сальдо).

Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в журнале-ордере N 15.

Аналитический учет прибылей и убытков ведется в группировке по статьям, предусмотренным формой годового отчета "Прибыли и убытки".

Счет 81 "Использование прибыли"

На этом счете учитывается прибыль отделений профилактической дезинфекции, изъятая из оборота, т. е. ее использование (распределение). Счет 81 имеет два субсчета:

81-1 "Платежи в бюджет из прибыли";

81-2 "Использование прибыли на другие цели". На субсчете 81-1 учитываются фактические взносы в бюджет по отчислениям от прибыли отделений профилактической дезинфекции. Порядок определения размеров и взносов платежей в бюджет за счет прибыли определен инструкциями Минфина СССР.

По дебету субсчета 81-1 отражаются произведенные в течение года соответствующие платежи и взносы в бюджет в корреспонденции с кредитом счета 51. По утверждении расчета о распределении прибыли (в порядке реформации баланса) учтенные суммы списываются с кредита субсчета 81-1 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом". Одновременно кредитуется счет 68 в корреспонденции с дебетом счета 80 на суммы, причитающиеся бюджету по годовому расчету.

На субсчете 81-2 отделения профилактической дезинфекции отражают:

взносы в банк из прибыли на финансирование капитального строительства;

перечисление в установленном порядке сумм в резерв ведомства для оказания финансовой помощи другим организациям (учреждениям).

Записи по дебету субсчета 81-2 производятся в корреспонденции с кредитом 51 - на суммы взносов из прибыли на финансирование капитальных вложений, перечислений в резерв ведомства на оказание временной финансовой помощи.

Списание числящихся на субсчете 81-2 сумм производится по утверждении расчета распределения прибыли (в порядке реформации баланса) с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80.

Учет операций, отражаемых на счете 81, ведется в журнале-ордере N 15.

Обороты по дебету счета 81 в разрезе статей аналитического учета заполняются на основании листков-расшифровок (разработочная таблица N 13), выписанных к журналам-ордерам N 2 и N 13 по кредиту счетов 51 и 01. Обороты по кредиту счета 81 заносятся из первичных документов, сгруппированных в разрезе статей учета.

Аналитический учет использования прибыли ведется также в журнале-ордере N 15 по каждому виду отчислений взносов, платежей, изъятий или отвлечений.

Счет 83 "Доходы будущих периодов"

На счете 83 учитывается движение средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата, плата за коммунальные услуги, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между учетными и розничными ценами по недостачам и т. п.

Движение средств по доходам будущих периодов отражается на субсчетах:

83-1 "Доходы будущих отчетных периодов";

83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

83-3 "Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям".

По кредиту субсчета 83-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

По кредиту субсчета 83-2 - в корреспонденции с дебетом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года) и признанных материально ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на эти же суммы производится запись по кредиту счета 84 в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 72 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80 ("Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году") и дебету субсчета 83-2.

По кредиту субсчета 83-3 в корреспонденции со счетом 72 отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. Эта разница подлежит взносу в доход бюджета. По мере погашения задолженности по счету 72 на соответствующую сумму разницы дебетуется субсчет 83-3 и кредитуется счет 68.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам.

Записи по кредиту счета 83 производятся в журнале-ордере N 15 на основании отчетов кассира или выписок банка или итоговых данных ведомостей NN 1 и 2.

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На этом счете отражается движение сумм по выявленным недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек или виновных лиц. На этом счете отражаются недостачи и хищения денежных средств.

Потери ценностей от стихийных бедствий на счете 84 не отражаются. Такие потери, за исключением убытков по основным средствам, относятся на убытки отчетного года.

По недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям списывают полную фактическую их себестоимость; по основным средствам - их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа); по частично испорченным ценностям - фактическую себестоимость испорченной части ценностей.

При списании недостач (хищений) и порчи товарно-материальных ценностей кредитуют счета, на которых они учитываются: дебет счета 84 - кредит счетов 05, 06, 07, 08, 12;

недостачи (хищения) и порча основных средств - с кредита счета 85 "Уставный фонд". При этом делается бухгалтерская проводка: дебет счета 85 - кредит счета 01; дебет счета 02 - кредит счета 85; дебет счета 84 - кредит счета 85.

По кредиту счета 84 отражается в установленном порядке списание:

недостач ценностей в пределах норм естественной убыли в дебет счета 26;

недостач ценностей сверх норм убыли, если виновные лица по недостачам и потерям от порчи ценностей установлены - в дебет счета 72, а если не установлены, то их списание производится за счет хозяйственной деятельности отделений профилактической дезинфекции в дебет счета 26;

долгов по недостачам, хищениям и потерям ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, относится в дебет счета 26.

По кредиту счета 84 соответствующие суммы приводятся в размерах и величинах, принятых на учет по дебету этого счета. При этом на счетах, на которые списываются суммы за недостающие, похищенные или испорченные товарно-материальные ценности, должна найти отражение их фактическая себестоимость.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей по розничным или другим установленным ценам. Разница между стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей по розничным ценам, зачисленной на счет 72, и их стоимостью, отраженной на счете 84, относится в кредит субсчета 83-3. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница, подлежащая взносу в доход бюджета, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету субсчета 83-3.

Недостачи ценностей, выявленные ревизиями в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 и кредиту субсчета 83-2. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 72. и кредитуется счет 84. По мере погашения задолженности кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом субсчета 83-2.

Синтетический учет по счету 84 ведется в журнале-ордере N 10 и в Главной книге.

Аналитический учет по счету 84 ведется по каждому материально ответственному лицу и виду потерь.

9. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ

В данном разделе сосредоточены счета, предназначенные для отражения операций по уставному фонду, амортизационному фонду, резервам.

Счет 85 "Уставный фонд"

На этом счете отделения профилактической дезинфекции учитывают движение выделенных им средств для осуществления хозяйственной деятельности, закрепленных за ними в качестве уставного фонда.

По кредиту счета 85 отражаются: первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию основных средств - в корреспонденции с дебетом счета 01; стоимость основных и оборотных средств, полученных безвозмездно, - в корреспонденции со счетами 01, 05, 06, 07, 08, 12, 51 и т. д.; суммы износа по выбывшим основным средствам - в корреспонденции с дебетом, счета 02; стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации основных средств, в корреспонденции со счетами 05, 06 и т. д.; сумма убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств - в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки"; финансирование в оборотные средства и на покрытие плановых убытков - в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

По дебету счета 85 учитываются: первоначальная стоимость выбывших основных средств, проданных, безвозмездно переданных, ликвидированных и т. д. - в корреспонденции с кредитом счета 01; суммы начисленного износа основных средств - в корреспонденции с кредитом счета 02; расходы по ликвидации основных средств - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с рабочими и служащими, учета материальных ценностей и других; суммы выручки от реализации выбывшего или излишнего имущества, числящегося в составе основных фондов, за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией, направляемые в установленном порядке на образование фонда развития производства или целевое финансирование, на финансирование капитальных вложений - в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитываются соответствующие источники; стоимость безвозмездно переданных в изъятых товарно-материальных ценностей и других оборотных средств.

Аналитический учет движения средств уставного фонда отделений профилактической дезинфекции осуществляется применительно к номенклатуре статей формы годового отчета "Движение уставного фонда".

Синтетический учет по счету 85 ведется в журнале-ордере N 13.

Счет 86 "Амортизационный фонд"

На этом счете отражается движение амортизационного фонда на полное восстановление и капитальный ремонт основных средств, а также средств, направляемых в этот фонд из других источников, предусмотренных действующими положениями.

В учетных регистрах счет 86 подразделяется на субсчета:

86-1 "На полное восстановление";

86-2 "На капитальный ремонт".

Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. N 183, и в соответствии с порядком, установленным Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве *. В расчет принимаются все принадлежащие отделению профилактической дезинфекции основные средства, как действующие (эксплуатируемые) так и находящиеся в запасе (в резерве, на складе) и в аренде. На основные средства в запасе амортизационные отчисления производятся только по норме на полное восстановление. Отчисления в амортизационный фонд при простоях или ремонте не прекращаются.