1.1. Цей порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України (далі - Порядок) регулює лише правила фінансового обліку. Податковий облік регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" та змінами до нього.

1.2. Списання безнадійних активів у комерційних банках можуть здійснюватися:

- методом створення резервів, який передбачає поступове перенесення на рахунок витрат сумнівних та безнадійних активів;

- методом прямого списання, коли актив відноситься на витрати у час фактичного виникнення збитків.

1.3. Комерційні банки формують резерви на покриття можливих втрат за активами у національній та іноземній валютах, включаючи розміщені депозити, надані кредити, придбані цінні папери, дебіторську заборгованість та інші активи.

1.4. У фінансовому обліку спеціальні резерви створюються за всіма видами активів у необхідних сумах.

1.5. Порядок розрахунку резервів за можливими втратами за кредитними операціями комерційних банків здійснюється відповідно до Положення про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційних банків, затвердженого постановою Правління від 27.03.98 N 122 та змін до нього.

1.6. Порядок розрахунку резервів під знецінення цінних паперів комерційних банків здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами комерційних банків України, затвердженої постановою Правління від 30.12.97 N 466 та змін до неї.

1.7. Заборгованість банків і клієнтів за активними операціями оцінюється за категоріями ризику, визначеними іншими нормативними документами.

У разі відсутності нормативних документів активи оцінюються за внутрішнім положенням комерційного банку.

1.8. Резерви розподіляються на:

спеціальні резерви, які створюються для відшкодування можливих збитків за кредитами, дебіторською заборгованістю банків та іншими активами;

загальні резерви, які створюються для відшкодування можливих непередбачених ризиків.

1.9. Списання прострочених нарахованих доходів здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління від 25.09.97 N 316 та змін до них.

2.1. Спеціальні резерви обліковуються на контрактивних рахунках. На суму сформованого спеціального резерву зменшується вартість відповідного активу:

- рахунки групи 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України" - контрактивні для рахунків розділу 14 "Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються Національним банком України";

- рахунки групи 159 "Резерв під заборгованість інших банків" - контрактивні для рахунків розділу 15 "Кошти в інших банках";

- рахунки групи 189 "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками" - контрактивні для рахунків розділу 18 "Дебіторська заборгованість за операціями з банками";

- рахунки групи 240 "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" - контрактивні для рахунків розділів 20 "Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності", 21 "Кредити, які надані органам загального державного управління", 22 "Кредити, які надані фізичним особам";

- рахунки групи 289 "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку" - контрактивні для рахунків розділу 28 "Дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

- рахунки групи 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" - контрактивні для рахунків розділу 31 "Цінні папери у портфелі банку на продаж";

- рахунки групи 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції" - контрактивні для рахунків розділу 32 "Цінні папери у портфелі банку на інвестиції";

- рахунки групи 359 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю" - контрактивні для рахунків дебіторської заборгованості розділу 35 "Інші активи банку".

2.2. Загальні резерви обліковуються на рахунку N 5020 "Загальні резерви".

2.3. Відрахування в резерви здійснюється шляхом дебетування рахунків групи 770 "Відрахування в резерв".

2.4. Зменшення розрахункової суми резервів здійснюється шляхом кредитування рахунків групи 770 "Відрахування в резерв".

2.5. Списання безнадійних активів здійснюється:

- методом створення резервів - за дебетом контрактивних рахунків сформованих резервів;

- методом прямого списання - за дебетом групи рахунків 771 "Списання безнадійних активів".

2.6. Повернення раніше списаних сум безнадійної заборгованості залежить від методу списання безнадійних активів та відображається таким чином:

- за методом створення резервів - за кредитом рахунків групи 770 "Відрахування в резерв";

- за методом прямого списання - за кредитом групи рахунків 771 "Списання безнадійних активів" - якщо повернення здійснюється протягом року, та за кредитом групи рахунків 671 "Повернення списаних активів" - якщо повернення здійснюється в наступному році.

3.1. Формування спеціальних резервів відображається такими проводками:

Дт 770 "Відрахування в резерви";

Кт 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України";

Кт 159 "Резерв під заборгованість інших банків";

Кт 189 "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями банку";

Кт 240 "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

Кт 289 "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку";

Кт 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

Кт 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції";

Кт 359 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю".

3.2. У разі формування резерву в іноземній валюті бухгалтерські проводки здійснюються з урахуванням офіційного курсу на день операції. Комерційний банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо. Переоцінка резервів в іноземній валюті від зміни курсів відноситься на балансовий рахунок N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

3.3. У разі зменшення розрахункового розміру спеціальних резервів порівняно з попередньою звітною датою здійснюються проводки:

Дт Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву;

Кт 770 "Відрахування в резерви".

3.4. При списанні безнадійної заборгованості за рахунок резерву здійснюються проводки:

Дт Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву;

Кт Відповідний рахунок сумнівної заборгованості.

Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групою позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток". При цьому здійснюються проводки:

Дт 961 "Борги, списані у збиток";

Кт 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

3.5. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

Д-т коррахунок, рахунок клієнта;

Кт 770 "Відрахування в резерви".

Одночасно здійснюється проводка за кредитом групи позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток".