Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність"

та з метою забезпечення бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України (додаються).

2. Визнати таким, що втратив чинність, Порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України, затверджений постановою Правління Національного банку України від 16.12.98 N 520.

3. Постанова набирає чинності через 10 днів після її державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Ці Правила регулюють бухгалтерський облік. Податковий облік формування і використання резервів регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями).

1.2. Правила розроблено відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", чинного законодавства України та вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку України.

1.3. Банки формують резерви на покриття можливих втрат за активами, уключаючи розміщені депозити, надані кредити, придбані цінні папери, дебіторську заборгованість тощо як у національній, так і в іноземній валютах, та під позабалансові зобов'язання банку.

1.4. Резерви поділяються на спеціальні та загальні.

Спеціальні резерви створюються для відшкодування можливих збитків від втрат активів та під позабалансові зобов'язання банку за рахунок витрат.

Загальні резерви створюються для відшкодування можливих збитків від різних видів ризиків за рахунок нерозподіленого прибутку.

1.5. Спеціальні резерви створюються за всіма видами активів і позабалансових зобов'язань у потрібних сумах.

1.6. Порядок розрахунку резервів на відшкодування можливих збитків від втрати активів і під зобов'язання банку здійснюється відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України.

У разі відсутності відповідних нормативних документів оцінка активів і позабалансових зобов'язань проводиться згідно з внутрішнім положенням банку.

1.7. Списання безнадійних активів та будь-яких втрат активів у банках здійснюються тільки шляхом створення спеціальних резервів.

2.1. Для обліку операцій з формування та використання спеціальних резервів використовуються такі рахунки:

а) балансові:

1490 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж";

1491 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції";

1590 КА "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків";

1591 КА "Резерви під стандартну заборгованість інших банків";

1790 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями";

1890 КА "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками";

2400 КА "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

2401 КА "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

2890 КА "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку";

3190 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

3290 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції";

3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

3599 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами";

3690 П "Резерви за операціями за позабалансовими рахунками";

3699 П "Резерви на покриття інших ризиків та витрат";

6710 П "Повернення раніше списаної сумнівної дебіторської заборгованості за операціями з банками";

6711 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості інших банків";

6712 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості за кредитами, які надані клієнтам";

6713 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж";

6714 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на інвестиції";

6715 П "Повернення раніше списаної сумнівної іншої дебіторської заборгованості та інших активів банку";

6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років";

7700 АП "Відрахування в резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками";

7701 АП "Відрахування в резерв під заборгованість інших банків";

7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

7703 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж";

7704 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції";

7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

7706 АП "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків та втрат";

7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами";

б) позабалансові:

9600 А "Не сплачені банками доходи";

9601 А "Не сплачені клієнтами доходи";

9610 А "Борги банків, які списані у збиток";

9611 А "Борги клієнтів, які списані у збиток";

991 Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98.

2.2. Для обліку операцій з формування і використання загальних резервів та резервних фондів використовуються такі рахунки:

5020 П "Загальні резерви";

5021 П "Резервні фонди";

5030 АП " Прибутки та збитки минулих років";

5040 АП "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".

3.1. Формування спеціальних резервів - це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку з урахуванням погіршення якості активів і позабалансових зобов'язань. Спеціальні резерви, що обліковуються за контрактивними рахунками, зменшують вартість відповідного активу.

3.2. Формування (збільшення) спеціальних резервів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет рахунків:

7700 АП "Відрахування в резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками";

7701 АП "Відрахування в резерв під заборгованість інших банків";

7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

7703 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж";

7704 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції";

7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

7706 АП "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків та втрат";

7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами";

Кредит рахунків:

1490 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж";

1491 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції";

1590 КА "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків";

1591 КА "Резерви під стандартну заборгованість інших банків";

1790 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями";

1890 КА "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками";

2400 КА "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

2401 КА "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

2890 КА "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку";

3190 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

3290 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції";

3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

3599 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами";

3690 П "Резерви за операціями за позабалансовими рахунками";

3699 П "Резерви на покриття інших ризиків та витрат".

Бухгалтерські проводки щодо обліку формування і використання резервів для відшкодування можливих втрат за наданими кредитами (депозитами) та нарахованими за ними доходами наведені в додатку 1 до цих Правил.

3.3. У разі формування (збільшення) резерву в іноземній валюті бухгалтерські проводки здійснюються з урахуванням офіційного валютного курсу на день проведення операції. Банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо. Переоцінка резервів в іноземній валюті від зміни офіційних валютних курсів відображається за балансовим рахунком 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

3.4. У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих у національній валюті, здійснюються такі проводки:

Дебет відповідний рахунок сформованого резерву;

Кредит рахунків:

7700 АП "Відрахування в резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками";

7701 АП "Відрахування в резерв під заборгованість інших банків";

7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

7703 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж";

7704 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції";

7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

7706 АП "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків та втрат";

7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами".

3.5. У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих в іноземній валюті, здійснюються такі проводки:

Дебет відповідний рахунок сформованого резерву - за офіційним валютним курсом на дату коригування;

Кредит 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Дебет 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит рахунків (за офіційним валютним курсом на дату формування резерву):

7700 АП "Відрахування в резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками";

7701 АП "Відрахування в резерв під заборгованість інших банків";

7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

7703 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж";

7704 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції";

7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

7706 АП "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків та втрат";

7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами".

Дебет/Кредит 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - на суму різниці між сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату формування резерву і сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату коригування.

Приклади обліку формування та використання резервів за кредитними операціями наведені в додатку 2 до цих Правил.

3.6. Списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет відповідний рахунок сформованого резерву;

Кредит відповідний рахунок сумнівної заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив.

Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групами позабалансових рахунків 960 "Не сплачені в строк доходи" та 961 "Борги, списані у збиток", за якими вона враховується до часу надходження в порядку відшкодування або до закінчення строку, що визначений чинним законодавством України.

При цьому здійснюються проводки:

Дебет групи рахунків 960 "Не сплачені в строк доходи";

Дебет групи рахунків 961 "Борги, списані у збиток";