Відповідно до пункту 3 частини першої статті 17 Закону України "Про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг" Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг,

1. Затвердити Правила організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності суб’єктами господарювання у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, що додаються.

2. Ця постанова набирає чинності з дня, наступного за днем її опублікування в офіційному друкованому виданні - газеті "Урядовий кур’єр".

1.1. Дія цих Правил поширюється на суб’єктів природних монополій, які провадять (мають намір провадити) господарську діяльність з централізованого водопостачання та/або водовідведення та є ліцензіатами НКРЕКП (далі - ліцензіати).

1.2. Ці Правила визначають мету, завдання, принципи, процедури, механізми і єдині методичні засади організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення окремо від інших видів діяльності ліцензіата, у тому числі державне регулювання яких здійснює НКРЕКП.

1.3. У цих Правилах терміни вживаються в таких значеннях:

активи загального призначення - активи, які використовуються більше ніж в одному виді господарської діяльності, або активи загальновиробничого та загальногосподарського (адміністративного, збутового, іншого) призначення;

база розподілу - показник виміру певного фактору, який чинить найбільший вплив на обсяг відповідних операційних чи інших витрат (інших елементів обліку) і використовується для їх розподілу у разі неможливості віднесення окремих видів витрат (інших елементів обліку) безпосередньо до певного виду господарської діяльності;

вертикально інтегроване підприємство - підприємство з двома та більше видами взаємопов’язаних між собою виробництв (організаційно, технологічно і економічно), об’єднаних єдиною метою діяльності;

виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) - виражені у грошовій формі прямі витрати основної операційної діяльності на виробництво продукції (робіт, послуг) та розподілені змінні і постійні загальновиробничі витрати операційної діяльності підприємства;

витрати загального призначення - витрати, пов’язані з провадженням ліцензіатом більше ніж одного виду господарської діяльності та які для цілей визначення фінансового результату за видами господарської діяльності розподіляються на основі баз розподілу, встановлених ліцензіатом або встановлених (погоджених) уповноваженим органом для цілей формування тарифів;

внутрішньогосподарські розрахунки - розрахунки, що виникають у вертикально інтегрованого підприємства в результаті господарських операцій між структурними підрозділами, виділеними як сегменти, при взаємозалежному здійсненні ліцензованих та інших видів господарської діяльності (у тому числі неліцензованих видів діяльності у сфері комунальних послуг) з метою розкриття інформації про їх доходи, витрати, фінансові результати, активи та зобов’язання на принципах, установлених цими Правилами;

господарський сегмент - це відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певних видів (або груп) продукції (або товарів, робіт, послуг), для яких існує окремий зовнішній ринок, відмінний від інших ринків, яка відрізняється від інших: видом продукції (товарів, робіт, послуг); характером виробничого процесу; способом отримання доходу (способом збуту продукції, товарів, робіт, послуг); своїм зовнішнім ринком і категорією покупців; наявністю специфічного регуляторного середовища; характерними для цієї діяльності ризиками;

дохід від компенсації втрат - дохід, який визнається в сумі відшкодування втрат ліцензіата, що виникають протягом відповідного періоду як різниця між запланованими і фактичними витратами цього періоду;

елемент витрат - сукупність економічно однорідних витрат;

задіяні активи - активи, які включають необоротні та оборотні активи і використовуються у різних видах господарської діяльності ліцензіата або пов’язані з нею;

зовнішні споживачі - покупці централізованого водопостачання та/або водовідведення, послуг з централізованого постачання холодної води та/або водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем), яким ліцензіат реалізує послуги за тарифами, встановленими НКРЕКП;

капітал (власний капітал) - перевищення балансової вартості активів підприємства над його зобов’язаннями;

компенсація втрат окремої статті - різниця між фактичними і запланованими витратами за відповідний період, визначена як вартість компенсації окремого ресурсу: з оплати праці, сплати податків і зборів, витрат на придбання води в інших підприємств та/або очищення власних стічних вод іншими підприємствами, придбання покупної води, електричної та теплової енергії, природного газу, що використовуються для технологічних та господарських потреб ліцензіата;

метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) - сукупність прийомів організації документування, реєстрації, групування та відображення на рахунках обліку витрат, які забезпечують визначення фактичної собівартості продукції, та необхідної інформації для контролю за процесом формування собівартості продукції;

необґрунтовано отриманий прибуток ліцензіата, який підлягає вилученню - перевищення величини запланованих у тарифі(-ах) витрат з оплати праці, сплати податків і зборів, витрат на придбання води в інших підприємств та/або очищення власних стічних вод іншими підприємствами, придбання послуг, електричної, теплової енергії, природного газу, що використовуються для технологічних та господарських потреб ліцензіата, над фактичними відповідними витратами;

облік за ліцензованими видами діяльності - процес (система) збору, реєстрації, обробки та групування інформації ліцензіата, необхідної НКРЕКП для ефективного виконання завдань державного регулювання, моніторингу та контролю за діяльністю суб’єктів господарювання у сферах централізованого водопостачання та водовідведення;

операційна діяльність - основна діяльність ліцензіата, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю;

перехресне субсидіювання - переміщення доходу від провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та/або водовідведення для фінансової підтримки іншого виду господарської діяльності в межах одного суб’єкта господарювання;

повна собівартість продукції (робіт, послуг) - виражені у грошовій формі сумарні витрати, що складаються з собівартості реалізації продукції (робіт, послуг), розподілених операційних витрат періоду (адміністративних, витрат на збут, інших операційних) та фінансових витрат підприємства;

прямо задіяні активи - активи, які використовуються лише в одному виді господарської діяльності;

регуляторна звітність - звітність, передбачена Правилами організації звітності, що подається суб’єктами господарювання у сферах теплопостачання, централізованого водопостачання та водовідведення до Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, затвердженими постановою НКРЕКП від 31 травня 2017 року № 717;

робочий план рахунків бухгалтерського обліку - систематизований перелік рахунків (у тому числі аналітичних), який забезпечує реєстрацію та групування облікової інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства, визначає побудову всієї системи бухгалтерського обліку з метою одержання необхідних даних для управління, моніторингу, контролю і звітності;

собівартість реалізації продукції (робіт, послуг) - собівартість, яка складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), що була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат;

центр відповідальності - структурний підрозділ ліцензіата, керівник якого в межах своїх функціональних обов’язків несе відповідальність за певні показники діяльності ліцензіата (витрати, доходи (надходження), прибуток, інвестиції тощо). Основними центрами відповідальності ліцензіатів є центр витрат, центр доходів, центр прибутку та центр інвестицій. Вибір ліцензіатом способу розподілу на центри відповідальності визначається організаційною або технологічною специфікою підприємства.

1.4. Ліцензіати здійснюють облік з метою формування інформації про доходи, витрати, активи, капітал і зобов’язання відповідно до ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та інших видів діяльності ліцензіата.

1.5. До ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення належать:

1) централізоване водопостачання (виробництво, транспортування і постачання питної води споживачам);

2) централізоване водовідведення (відведення та/або очищення комунальних та інших стічних вод).

1.6. До інших видів діяльності належать:

1) ліцензовані види діяльності, крім діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

2) неліцензовані види діяльності, у тому числі:

надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем);

інші види діяльності, у тому числі:

постачання води у природному стані для технічних потреб споживачів;

ремонти і обслуговування внутрішньобудинкових систем водопостачання та водовідведення та установка санітарно-технологічного обладнання;

установлення, ремонт і повірка приладів обліку води;

підготовка та видача технічних умов на приєднання споживачів до водопровідних та каналізаційних мереж та встановлення приладів обліку води;

приєднання до водопровідних та каналізаційних мереж;

виготовлення проектно-кошторисної документації на ремонти, реконструкцію об’єктів водопровідних та каналізаційних мереж та під’єднання для юридичних і фізичних осіб;

технічне обслуговування, очистка водопровідних, каналізаційних мереж, колодязів споживачів;

проведення аналізів і досліджень питної та стічних вод для юридичних і фізичних осіб;

відкачка з вигрібних ям, септиків і вивіз стоків до зливних станцій;

надання послуг автотранспортом та засобами спецтехніки (вакуумними асенізаційними і промивочними машинами, зварювальними колісними агрегатами, дренажними насосами, компресорами, тракторами, екскаваторами тощо);

виробництво паливних брикетів та компосту із мулу.

Для врахування специфіки господарювання ліцензіати можуть цей перелік деталізувати або розширювати за технологічними етапами, структурними одиницями (підрозділами), категоріями споживачів тощо.

1.7. Дані обліку за ліцензованими видами діяльності використовуються для регуляторних і контрольних цілей НКРЕКП, управлінських потреб ліцензіата при формуванні тарифів, інвестиційних програм та звітності, що подається до НКРЕКП.

1.8. Завданнями обліку за ліцензованими видами діяльності є:

створення інформаційної бази для ефективного тарифного регулювання і контролю, моніторингу, інвестиційної діяльності та бенчмаркінгу;

забезпечення прозорості та об’єктивності інформації ліцензіатів у розрізі видів господарської діяльності;

запобігання перехресному субсидіюванню;

запровадження єдиних методик формування ліцензіатами показників регуляторної звітності, забезпечення їх достовірності та зіставності.

1.9. Ведення обліку здійснюється ліцензіатом окремо за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та за кожним іншим видом діяльності.

1.10. Облік за ліцензованими видами діяльності ґрунтується на даних бухгалтерського та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та є способом деталізації фінансової інформації відповідно до вимог, що визначені цими Правилами, і обмежень НКРЕКП у частині ліцензованих видів діяльності. Забезпечення окремих регуляторних вимог досягається засобами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, тобто шляхом застосування методик калькулювання, алгоритмів, розрахунків та розподілів.

1.11. Положення цих Правил не змінюють і не відміняють бухгалтерський облік, а також вимоги чинного законодавства до формування фінансової та податкової звітності.

1.12. Організація та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності ґрунтується на таких принципах:

нарахування і відповідності доходів і витрат - ліцензіат відображає доходи і витрати в момент їх виникнення незалежно від дати надходження грошових коштів. При цьому для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів;

послідовності - ліцензіат постійно (щорічно) застосовує правила ведення обліку за ліцензованими видами діяльності, у тому числі методичні засади розподілу активів, капіталу, зобов’язань, витрат і доходів, у встановленому цими Правилами порядку, крім випадків, коли існують істотні умови внесення змін до методики, що забезпечить більш достовірне відображення інформації у розрізі ліцензованих видів діяльності та/або інших видів діяльності, або у разі зміни вимог НКРЕКП;

причинно-наслідкового зв’язку - ліцензіат повинен прямо або шляхом розподілу на послідовній і обґрунтованій основі обліковувати визначені та розподілені доходи, витрати, активи, капітал та зобов’язання звітного періоду за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами діяльності (продукцією, послугами), у тому числі у межах структурних одиниць (підрозділів), видів діяльності;

об’єктивності - ліцензіат повинен розподіляти доходи, витрати, активи, капітал і зобов’язання звітного періоду між видами господарської діяльності (продукцією, послугами) неупереджено, запобігаючи тим самим викривленню фінансового результату будь-якого виду господарської діяльності та впливу на прийняття рішення користувачами облікової інформації;

повного висвітлення - ліцензіат повинен відображати в обліку та звітності за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами діяльності всю інформацію про фактичні і потенційні наслідки господарських операцій і подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

доцільності - ліцензіат повинен забезпечити раціональне співвідношення між затратами на отримання інформації і економічним результатом від її отримання;

достовірності - ліцензіат повинен гарантувати, що інформація про ліцензовані види діяльності та/або інші види діяльності є точною, достовірною, не містить помилок, які здатні вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

корисності - ліцензіат повинен застосовувати такі методики ведення обліку за ліцензованими видами діяльності, які дозволяють отримувати інформацію, яка є вичерпною, корисною і доступною для внутрішніх і зовнішніх користувачів цієї інформації;

прозорості - ліцензіат повинен забезпечити ідентифікацію, облік, розподіл і віднесення доходів, витрат, активів, капіталу та зобов’язань ліцензованих видів діяльності та/або інших видів діяльності таким чином, щоб можна було прозоро, чітко і однозначно відобразити відповідну інформацію у фінансовій і регуляторній звітності;

превалювання суті над формою - ліцензіат відображає операції в обліку та звітності відповідно до їх економічної сутності, а не лише на основі юридичної форми.

2.1. З метою обліково-аналітичного забезпечення організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності ліцензіат проводить технічні, методичні, організаційні та інформаційні заходи.

2.2. Технічне забезпечення включає:

вибір форми ведення обліку доходів, витрат і активів з урахуванням особливостей діяльності і технології обробки облікових даних (програмного і матеріального забезпечення);

застосування інформаційних технологій збору, накопичення, обробки, зберігання та передачі інформації.

2.3. Методичне забезпечення включає:

документування господарських операцій з централізованого водопостачання та водовідведення, інших видів діяльності (первинні та розрахункові документи, облікові реєстри, правила та графік документообігу);

розробку та затвердження робочого плану рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат (синтетичні рахунки, субрахунки та аналітичні рахунки), що дозволяє здійснювати реєстрацію, деталізацію, групування і узагальнення облікової інформації за ліцензованими та іншими видами діяльності. Ліцензіат використовує субрахунки, аналітичні рахунки обліку, виходячи з потреб управління, моніторингу, ступеня деталізації даних у калькулюванні собівартості продукції (робіт, послуг) за ліцензованими видами діяльності, для контролю, аналізу й звітності із збереженням кодів рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185 (далі - План рахунків бухгалтерського обліку);

порядок (методику) розподілу і ведення обліку доходів, витрат, фінансових результатів, зобов’язань, капіталу і активів за ліцензованими видами діяльності окремо від інших видів діяльності;

визначення методів калькулювання собівартості виробництва централізованого водопостачання та водовідведення, централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

2.4. Організаційне забезпечення включає створення необхідних умов для раціональної організації ведення обліку за ліцензованими видами діяльності та складання регуляторної звітності, зокрема:

розробку системи і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку і звітності господарських операцій за ліцензованими видами діяльності, додаткової системи аналітичних рахунків і регістрів аналітичного обліку;

затвердження правил документобігу і технології обробки облікової і розрахункової інформації, визначення прав працівників на підписання документів за ліцензованими видами діяльності;

контроль за дотриманням вимог щодо ведення обліку за ліцензованими видами діяльності, зіставністю показників форм регуляторної звітності;

організацію професійного розвитку персоналу ліцензіата.

2.5. Інформаційне забезпечення включає:

створення інформаційної моделі ліцензіата та баз даних, у тому числі автоматизованих;

своєчасне інформування відповідних служб та підрозділів про зміни у законодавстві щодо регулювання відповідної сфери діяльності, правил ведення обліку за ліцензованими видами діяльності тощо.

2.6. При розробці технічних, методичних, організаційних та інформаційних заходів ліцензіат ураховує специфіку діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, зокрема наявність:

самостійної реалізації ліцензіатом кінцевому споживачу централізованого водопостачання та водовідведення за повним технологічним циклом виробництва;

реалізації централізованого водопостачання та водовідведення іншим суб’єктам господарювання, які є ліцензіатами у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

використання централізованого водопостачання та водовідведення за повним технологічним циклом для надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) і їх реалізації ліцензіатом як виконавцем цих послуг самостійно кінцевому споживачу таких послуг;

реалізації води у природному стані іншим суб’єктам господарювання та домогосподарствам, фізичним особам для їх технічних потреб;

придбаної води в інших суб’єктів господарювання централізованого водопостачання та/або очищення власних стічних вод іншими суб’єктами господарювання у сфері централізованого водовідведення як для реалізації зовнішнім споживачам, так і для внутрішніх господарських потреб.

3.1. Активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати ліцензіата розподіляються між видами діяльності за загальним правилом на:

такі, що прямо (безпосередньо) можуть бути віднесені до одного виду діяльності (ліцензованого виду діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, іншого виду діяльності);

такі, що підлягають розподілу на послідовній основі за визначеною (обґрунтованою) базою розподілу (далі - розподілені);

нерозподілені - це частина активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат, що не ввійшла до прямо віднесених або розподілених.

3.2. Не відносяться прямо (безпосередньо) та не підлягають розподілу за визначеною (обґрунтованою) базою на ліцензовані види діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення такі активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати, на які встановлено нормативні або регуляторні (у тому числі податкові) обмеження у чинному законодавстві або які визначені такими за самостійним рішенням ліцензіата.

У разі відсутності законодавчих обмежень щодо активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат, які є нерозподіленими для ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, ліцензіат самостійно приймає рішення про їх включення до складу інших видів діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

3.3. До складу активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат кожного окремого виду діяльності включають такі, що безпосередньо пов’язані з одним видом діяльності, а також розподілені за визначеною базою розподілу.

3.4. Розподіл активів між видами діяльності:

1) прямо задіяними активами ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення є частина активів ліцензіата, що безпосередньо ним використовуються для провадження одного виду діяльності у зазначеній сфері, тобто централізованого водопостачання, централізованого водовідведення;

2) прямо задіяними активами інших видів діяльності є активи, що безпосередньо використовуються ліцензіатом для провадження будь-якого іншого виду діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

3) базою розподілу активів загального призначення є первісна вартість прямо задіяних необоротних активів за видами діяльності ліцензіата. Вартість активів загального призначення, розподілена по первісній вартості прямо задіяних необоротних активів, не використовується для розподілу витрат, пов’язаних з такими активами;

4) до складу задіяних активів ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення не включаються:

невиробничі основні засоби (у тому числі об’єкти соціальної інфраструктури);

незавершені капітальні інвестиції;

інвестиційна нерухомість;

необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття;

фінансові інвестиції;

біологічні активи;

відстрочені податкові активи;

дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів у вигляді дивідендів;

інші задіяні активи, які безпосередньо пов’язані з іншими видами діяльності.

3.5. Розподіл зобов’язань між видами діяльності:

1) зобов’язання, що безпосередньо стосуються ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, вважають такими, якщо доходи та витрати, пов’язані з їхнім виникненням, відносяться до цих видів діяльності;

2) зобов’язання, що безпосередньо стосуються інших видів діяльності ліцензіата, вважаються такими, якщо доходи та витрати, пов’язані з їхнім виникненням, відносяться безпосередньо до інших видів діяльності ліцензіата;

3) зобов’язання ліцензіата, що стосуються кількох ліцензованих у сфері централізованого водопостачання та водовідведення або інших видів діяльності, підлягають розподілу за встановленою обґрунтованою базою розподілу, якщо витрати на обслуговування боргу також розподіляються на такі види діяльності, продукції (робіт, послуг). Базою розподілу зобов’язань ліцензіата є прямі витрати за видами діяльності ліцензіата;

4) до складу зобов’язань ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення не включають:

відстрочені податкові зобов’язання;

довгострокові кредити та зобов’язання, що стосуються діяльності суб’єкта господарювання - ліцензіата у цілому;

забезпечення наступних витрат і платежів;

цільове фінансування, що стосується діяльності суб’єкта господарювання - ліцензіата у цілому;

зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття;

інші зобов’язання, які безпосередньо пов’язані з іншими видами діяльності.

3.6. Розподіл капіталу між видами діяльності:

1) капітал за ліцензованими та іншими видами діяльності визначається шляхом вирахування з вартості активів суми зобов’язань відповідного виду діяльності (за балансовим рівнянням);

2) ліцензіат має право визначати складові власного капіталу за загальним правилом, що наведено у пункті 3.1 цієї глави.

3.7. Розподіл доходів між видами діяльності:

1) доходами відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення визнаються доходи ліцензіата, що безпосередньо можуть бути віднесені до діяльності з централізованого водопостачання та/або водовідведення або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;

2) доходами будь-якого іншого виду діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, визнаються доходи ліцензіата, що безпосередньо пов’язані з провадженням іншого виду діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;

3) доходи від іншої операційної діяльності, якщо їх отримання пов’язане з ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншими видами діяльності, підлягають розподілу між видами діяльності ліцензіата пропорційно собівартості реалізації продукції (робіт, послуг).

Фінансові та інші доходи ліцензіата є нерозподіленими, крім випадків, коли отримання таких доходів безпосередньо пов’язане з окремим видом діяльності підприємства;

4) до складу доходів ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення не включають:

податок на додану вартість, інші збори і вирахування з доходу (знижки, вирахування з доходу за неякісно надані послуги тощо);

фінансові доходи;

дохід з податку на прибуток;

доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо за умови, що зазначені активи не стосуються звітного сегмента);

кошти цільового фінансування, що стосуються діяльності суб’єкта господарювання - ліцензіата у цілому;

доходи від неопераційних курсових різниць;

доходи від безоплатно одержаних необоротних активів;

доходи від реалізації продукції (робіт, послуг) інших видів діяльності (у тому числі надання послуг з централізованого постачання холодної води та централізованого водовідведення з використанням внутрішньобудинкових систем).

3.8. Розподіл витрат між видами діяльності:

1) витратами відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення визнаються витрати, що безпосередньо пов’язані із провадженням цих видів діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;

2) витратами будь-якого іншого виду діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, визнаються витрати, що безпосередньо пов’язані із провадженням іншого виду діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;

3) розподіл витрат загального призначення між видами діяльності здійснюється у такій послідовності:

розподіл витрат загального призначення на витрати, що будуть віднесені у цілому до повної собівартості централізованого водопостачання та водовідведення, і витрати, що будуть у цілому віднесені до собівартості всіх інших видів господарської діяльності, здійснюється з використанням бази розподілу, обраної ліцензіатом із передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за № 27/4248 (далі - П(С)БО 16 "Витрати"), зазначеної в розпорядчому документі про облікову політику та узгодженої з НКРЕКП;

розподіл витрат загального призначення, що в цілому відносяться до повної собівартості централізованого водопостачання та водовідведення, між цими видами діяльності здійснюється з використанням баз розподілу, встановлених НКРЕКП для цілей формування тарифів, тобто пропорційно прямим витратам (для розподілу загальновиробничих витрат) або виробничій собівартості (для розподілу адміністративних витрат, витрат на збут та інших витрат операційної діяльності);

розподіл витрат загального призначення, що будуть віднесені у цілому до повної собівартості інших видів господарської діяльності, крім централізованого водопостачання та водовідведення, між іншими видами господарської діяльності здійснюється з використанням бази розподілу, обраної ліцензіатом із передбачених П(С)БО 16 "Витрати", зазначеної в розпорядчому документі про облікову політику та узгодженої з НКРЕКП.

Фінансові витрати та інші витрати у разі неможливості здійснення їх обліку за відповідним ліцензованим видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншими видами діяльності є нерозподіленими.

3.9. Сукупні дані про активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати за видами господарської діяльності ліцензіата та нерозподіленими статтями мають узгоджуватися із відповідними загальними показниками річної фінансової звітності суб’єкта господарювання.

3.10. У разі неможливості або економічної недоцільності застосування визначених цими Правилами баз розподілу ліцензіат погоджує з НКРЕКП інші бази з відповідним обґрунтуванням їх вибору.

4.1. До складу задіяних активів ліцензіатів включаються:

необоротні активи (матеріальні і нематеріальні);

оборотні активи (запаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари, векселі одержані, дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти, витрати майбутніх періодів, інші оборотні активи).

Задіяні активи класифікуються за складом, розміщенням та функціональною участю у процесі діяльності ліцензіата, а також поділяються за загальним правилом на прямо задіяні та активи загального призначення.

4.2. Облік задіяних активів у розрізі видів господарської діяльності, перелік яких зазначено у пунктах 1.5 і 1.6 глави 1 цих Правил, здійснюється за ознакою місця використання, що ґрунтується на розподілі функцій між структурними підрозділами ліцензіата, та залежно від характеру виробництва і призначення:

основне (у тому числі виробництво централізованого водопостачання та водовідведення та інші);

допоміжне (обслуговуюче) виробництво;

загальновиробничого і загальногосподарського призначення.

4.3. Розподіл необоротних активів між видами діяльності ліцензіата здійснюється з урахуванням вимог ліцензійних умов провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення для цілей обґрунтування (підтвердження) правомірності віднесення витрат на утримання, експлуатацію, ремонт, обслуговування, страхування, операційну оренду необоротних активів та амортизації при формуванні тарифів на централізоване водопостачання та водовідведення та веденні обліку за ліцензованими видами діяльності.

4.4. Класифікація за групами та облік задіяних активів здійснюється відповідно до вимог положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Для відображення господарських операцій з надходження, вибуття та переміщення задіяних активів ліцензіат використовує бланки типових і спеціалізованих форм первинних документів, затверджених відповідним органом державної влади, або бланки виготовлених самостійно первинних документів, які повинні містити обов’язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Додатково формується інформація про задіяні необоротні активи у розрізі видів господарської діяльності ліцензіата відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - ПКУ).

4.5. Визначення класифікаційних ознак об’єктів необоротних активів, їх розподіл між видами діяльності ліцензіата та віднесення об’єктів до класифікаційних груп (за натурально-речовою ознакою), ліквідаційної вартості і строку корисного використання (експлуатації) задіяних активів покладається на Технічну раду (комісію) ліцензіата, до складу якої входять працівники виробничо-технічних, фінансово-економічних служб та інших підрозділів підприємства. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) для регуляторних цілей ураховуються норми положень (стандартів) бухгалтерського обліку, але вони не можуть бути меншими за мінімально допустимі строки корисного використання, які визначені у ПКУ.

4.6. У складі кожної класифікаційної групи необоротних активів ліцензіат додатково виділяє активи, які прямо задіяні у процесі провадження ліцензованого або іншого виду діяльності, та активи загального призначення. За необхідності ліцензіат розширює класифікацію, поділяючи активи у групах (підгрупах) на власні, орендовані і такі, що перебувають в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, добудові, частковій ліквідації, на реконструкції, модернізації тощо.

4.7. Переліки прямо задіяних активів за видами господарської діяльності та активів загального призначення у розрізі класифікаційних груп складаються щорічно на основі інвентарних переліків необоротних активів ліцензіата станом на кінець року.

Переліки прямо задіяних необоротних активів формуються окремо за кожним видом ліцензованої діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншими видами діяльності за примірною формою, що наведена в додатку 1.

Переліки задіяних необоротних активів загальновиробничого та загальногосподарського призначення формуються за примірною формою, що наведена в додатку 2.

4.8. Зведений перелік задіяних необоротних активів ліцензіата формується окремо за даними бухгалтерського обліку і відповідно до вимог ПКУ за примірною формою, що наведена в додатку 3.

Переліки прямо задіяних необоротних активів формуються окремо за кожним видом ліцензованої діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, необоротних активів загального призначення та пов’язаних зі збутом послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) та іншими видами діяльності за примірними формами, що наведені довідково в додатках 4-8.

4.9. У переліках наводиться інформація про первісну (переоцінену), залишкову та ліквідаційну вартість, дату введення в експлуатацію, термін корисного використання, суми накопиченого зносу та місячної амортизації задіяних необоротних активів тощо.

4.10. На основі переліків прямо задіяних необоротних активів та переліків необоротних активів загальновиробничого і загальногосподарського (адміністративного, збутового) призначення формується Зведена відомість про розподіл задіяних необоротних активів за видами діяльності ліцензіата станом на кінець кожного календарного року, примірна форма якої наведена в додатку 9, та Зведена відомість про рух задіяних необоротних активів за видами діяльності ліцензіата станом на кінець року, примірна форма якої наведена в додатку 10.

5.1. Методичні засади визначення, обліку і розподілу витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення базуються на вимогах Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, методах калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням вимог порядків формування тарифів, організаційно-технологічної структури виробничо-господарських процесів та розподілу активів і персоналу між видами господарської діяльності ліцензіата.

5.2. Організація і ведення обліку витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення здійснюються з метою накопичення і формування аналітичних даних за статтями та елементами фактичних витрат для розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням вимог цих Правил. У процесі обліку витрат вирішуються завдання щодо встановлення величини витрат за видами продукції (робіт, послуг) для оцінки їх обґрунтованості та обчислюється сума витрат за кожним ліцензованим видом діяльності (господарським сегментом діяльності) для контролю рівня витрат і оцінки діяльності центрів витрат.

5.3. Облік витрат за ліцензованими видами діяльності ґрунтується на даних первинного бухгалтерського обліку із застосуванням прийомів, методик та алгоритмів управлінського обліку (у тому числі комбінованого нормативно-попередільного методу обліку витрат і калькулювання, методів і баз розподілу фактичних витрат) та є способом деталізації фінансової інформації про витрати відповідно до вимог і обмежень НКРЕКП щодо видів діяльності, у тому числі у сфері централізованого водопостачання та водовідведення.

За цим методом об’єктом обліку витрат є технологічний переділ (найдрібніший структурний підрозділ як центр витрат кожного технологічного переділу) і прямі витрати обліковуються за переділами (технологічними процесами). Поділ виробничого процесу на більшу кількість переділів сприяє більш точному калькулюванню і визначенню собівартості окремих видів продукції (послуг), наприклад, виробничої собівартості і собівартості реалізації води у природному стані для технічних потреб споживачів, собівартості централізованого водопостачання, централізованого водовідведення для споживачів, які є суб’єктами господарювання у сфері централізованого водопостачання, водовідведення, собівартості послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) тощо.

5.4. Для врахування особливостей виробничо-господарської діяльності ліцензіат розробляє порядок або методику ведення обліку витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання і водовідведення та іншими видами діяльності у вигляді окремого положення або глави розпорядчого документа про облікову політику підприємства і розкриває:

особливості організаційної структури та специфіку виробничої діяльності підприємства;

перелік і склад статей витрат у структурі виробничої собівартості, собівартості реалізації та повної собівартості за кожним видом господарської діяльності та продукції (послуг) ліцензіата, зокрема ліцензованими у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та неліцензованими, на які НКРЕКП встановлює тарифи. Ліцензіат формує примірний перелік статей витрат виробничої та повної собівартості ліцензованих у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та неліцензованих видів діяльності, на які НКРЕКП встановлює тарифи, з урахуванням вимог чинних порядків формування тарифів та процедур їх встановлення, а за потреби розширює та доповнює його;

порядок групування і розподілу витрат за місцем виникнення і характером виробництва, видами витрат (змінні (умовно-змінні), постійні (умовно-постійні), розподілені та нерозподілені витрати);

визначення переліку і складу витрат, що не можуть бути прямо віднесені до конкретного виду продукції (послуги) чи господарської діяльності (у тому числі загальновиробничих, адміністративних, витрат на збут, інших), із зазначенням видів господарської діяльності, між якими ці витрати розподіляються, баз і алгоритмів їх розподілу та синтетичних і аналітичних рахунків (субрахунків), на яких вони обліковуються;

порядок документального забезпечення обліку (визначення форм робочих документів, аналітичних розрахунків, відомостей розподілу, калькуляцій тощо);

методи калькулювання собівартості тощо.

5.5. Ліцензіат здійснює визначення і розподіл фактичних витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншими видами господарської діяльності з використанням правил, що визначені у пунктах 3.8 і 3.10 глави 3 цих Правил.

5.6. Для обґрунтування (підтвердження) правомірності віднесення до певного виду продукції (послуги) чи виду діяльності витрат на оплату праці та інших витрат, пов’язаних з персоналом (єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, відрядження, витрат на навчання та перепідготовку, охорону праці тощо), при формуванні тарифів на централізоване водопостачання та водовідведення та веденні обліку за ліцензованими видами діяльності ліцензіат розподіляє персонал за видами господарської діяльності, перелік яких зазначено у пунктах 1.5 і 1.6 глави 1 цих Правил, відповідно до розподілу функцій між структурними підрозділами та залежно від характеру виробництва.

5.7. Розподіл персоналу між видами діяльності ліцензіата здійснюється з урахуванням вимог ліцензійних умов провадження господарської діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення.

5.8. Персонал ліцензіата поділяється на:

персонал, що безпосередньо залучений до технологічного процесу кожного ліцензованого виду діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

персонал, що безпосередньо залучений до провадження інших видів діяльності, у тому числі неліцензованих видів у сфері комунальних послуг, державне регулювання яких здійснює НКРЕКП;

загальновиробничий та загальногосподарський (адміністративний), персонал відділу (служби) збуту та інший персонал.

5.9. Переліки персоналу, безпосередньо залученого до провадження кожного виду господарської діяльності, у тому числі ліцензованого у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, загальновиробничого та загальногосподарського (адміністративного), персоналу відділу (служби) збуту та іншої діяльності, складаються щорічно на основі штатного розпису підприємства станом на кінець року.

Переліки персоналу, що безпосередньо залучений до провадження діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення та інших видів діяльності, складаються за примірною формою, що наведена в додатку 11.

Переліки загальновиробничого та загальногосподарського (адміністративного) персоналу та персоналу відділу (служби) збуту з централізованого водопостачання та водовідведення формуються у розрізі структурних підрозділів за примірною формою, що наведена в додатку 12.

Довідково в додатках 13 та 14 наведено примірні переліки персоналу, що безпосередньо залучений до діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення, в додатку 15 - примірний перелік персоналу, що безпосередньо залучений до провадження діяльності з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

5.10. Витрати, які пов’язані з прямо задіяними необоротними активами і персоналом ліцензованих видів діяльності, безпосередньо відносяться до відповідного виду ліцензованої діяльності та обліковуються в установленому порядку на окремих субрахунках з обліку витрат рахунку 23 "Виробництво", передбаченого Планом рахунків бухгалтерського обліку.

5.11. Витрати, які пов’язані з задіяними необоротними активами і персоналом загального призначення, розподіляються за базою розподілу, що визначена у підпункті 3 пункту 3.8 глави 3 цих Правил.

5.12. Аналітичний облік витрат за ліцензованими видами діяльності ведеться за видами виробництва (діяльності) і статтями витрат та може за потреб ліцензіата вестися за видами або групами продукції (робіт, послуг), структурними підрозділами, центрами відповідальності, у тому числі центрами витрат, доходів, інвестицій тощо. Вибір об’єкта обліку залежить від потреб у деталізації облікової інформації щодо ліцензованих видів діяльності ліцензіата та НКРЕКП.

5.13. Витрати визнаються витратами звітного періоду згідно з принципом нарахування під час їх виникнення одночасно з зобов’язаннями і визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, незалежно від факту оплати або іншого способу компенсації. Витрати, які не мають безпосереднього зв’язку і які неможливо прямо пов’язати з певним доходом звітного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони виникли.

5.14. Ведення обліку витрат окремо за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення вертикально інтегрованими підприємствами здійснюється за господарськими сегментами з урахуванням їх особливостей, зокрема:

відображення в обліку прямих витрат на централізоване водопостачання чи централізоване водовідведення;

відображення в обліку розподілених загальновиробничих витрат, які включаються до виробничої собівартості та собівартості реалізації, адміністративних, витрат на збут та інших, що включаються до повної собівартості централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, з урахуванням використаного обсягу для надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) та/або продукції (послуг) інших видів діяльності.

5.15. Витрати на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення, теплову та електричну енергію власного виробництва, використані у звітному періоді для господарських потреб ліцензіата та інших його видів господарської діяльності, включаються до виробничої собівартості відповідних їм видів продукції, робіт, послуг за фактичною виробничою собівартістю централізованого водопостачання, централізованого водовідведення, теплової та електричної енергії або інших вироблених власних ресурсів.

5.16. Фактична виробнича собівартість централізованого водопостачання, централізованого водовідведення, теплової та електричної енергії власного виробництва визначається відповідно до фактичних калькуляцій і структури відповідних тарифів ліцензіата та використовується для цілей формування собівартості реалізації та витрат на: його господарські потреби, надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) та/або на виробництво продукції (робіт, послуг) інших ліцензованих та/або неліцензованих видів діяльності.

6.1. Для цілей обліку і калькулювання витрат, складання звітності за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення застосовуються такі види планової і фактичної собівартості продукції (робіт, послуг):

виробнича собівартість продукції (робіт, послуг);

собівартість реалізації продукції (робіт, послуг);

повна собівартість продукції (робіт, послуг).

6.2. Одиницею калькулювання виробничої собівартості, собівартості реалізації та повної собівартості є 1 куб. м централізованого водопостачання чи водовідведення.

6.3. Виробнича собівартість формується за кожним ліцензованим видом діяльності, для якого встановлені тарифи, а саме:

централізоване водопостачання;

централізоване водовідведення.

6.4. Виробнича собівартість за кожним ліцензованим видом діяльності складається з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, інших прямих витрат та змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат. Обсяг витрат, що включаються до виробничої собівартості окремого ліцензованого виду діяльності (продукції, робіт, послуг), визначається у процесі калькулювання із застосуванням комбінованого нормативно-попередільного методу калькулювання собівартості.

6.5. Особливістю обліку прямих матеріальних витрат на централізоване водопостачання чи централізоване водовідведення є потреба формування вартості матеріально-енергетичних ресурсів власного виробництва для технологічних і господарських потреб та оцінки їх витрат і втрат (електроенергії та теплової енергії для технологічних та господарських потреб тощо).

6.6. До витрат на оплату праці у складі прямих, загальновиробничих, адміністративних витрат та витрат на збут, витрат іншої операційної діяльності включаються витрати на основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, витрати на оплату праці (винагорода) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб-суб’єктів підприємницької діяльності), винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами з урахуванням вимог Порядку формування тарифів на централізоване водопостачання та водовідведення, затвердженого постановою НКРЕКП від 10 березня 2016 року № 302, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 квітня 2016 року за № 593/28723 (далі - Порядок № 302), зокрема ведення окремо витрат на оплату праці штатних працівників та працівників, які не перебувають у штаті підприємства.

6.7. Для визначення прямих витрат на оплату праці та інших витрат, пов’язаних з персоналом, що безпосередньо залучений до технологічного процесу централізованого водопостачання чи централізованого водовідведення, ліцензіат групує такий персонал за видами ліцензованої діяльності в розрізі виробничих структурних підрозділів (водозабори, водогони, очисні споруди (експлуатаційна, виробнича) та інші (виробництва, цехи, відділення, дільниці, бригади, лабораторії тощо)).

6.8. Амортизація необоротних активів (виробничих основних засобів та/або нематеріальних активів), які безпосередньо задіяні у провадженні ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, нараховується і відображається в обліку у порядку, визначеному положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку з урахуванням вимог Порядку № 302.

6.9. Суми нарахованої амортизації за об’єктами виробничих основних засобів та/або нематеріальних засобів, які безпосередньо задіяні у провадженні ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, включаються до складу прямих витрат за цими видами діяльності.

6.10. Витрати на обслуговування та ремонт засобів обліку, що використовуються у технологічному процесі, на їх періодичну повірку, опломбування, обслуговування та ремонт (включаючи демонтаж, транспортування і монтаж після повірки, опломбування та розпломбування), інших засобів обліку, які є власністю ліцензіата та/або знаходяться у нього в користуванні, відносяться до прямих витрат за ліцензованими видами діяльності.

Примірний перелік прямих витрат на централізоване водопостачання та водовідведення наведено в додатках 16 та 17 відповідно.

6.11. Для реєстрації і узагальнення інформації про прямі витрати за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення у робочому плані рахунків бухгалтерського обліку відкриваються субрахунки другого та/або третього, четвертого порядку і так далі. Ліцензіат самостійно визначає субрахунки аналітичного обліку залежно від кількості видів господарської діяльності та організаційної структури підприємства.

6.12. Суми нарахованої амортизації за об’єктами основних та/або нематеріальних засобів загальновиробничого і загальногосподарського, збутового та іншого призначення включаються до складу відповідних статей витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення після їх розподілу в порядку, що визначений у підпункті 3 пункту 3.8 глави 3 цих Правил.

6.13. Загальновиробничі витрати, що пов’язані з провадженням ліцензіатом більше ніж одного виду господарської діяльності, підлягають розподілу за базою, що визначена у підпункті 3 пункту 3.8 глави 3 цих Правил. Примірний перелік загальновиробничих витрат наведено в додатку 18.

6.14. До витрат на централізоване водопостачання чи централізоване водовідведення включаються всі витрати, пов’язані зі збутом, що можуть бути безпосередньо віднесені до цього виду діяльності (витрати, пов’язані з виставленням рахунків, роботою з договорами купівлі-продажу, претензійною та інформаційною роботою зі споживачами тощо).

6.15. До складу витрат виробничої собівартості, собівартості реалізації та повної собівартості централізованого водопостачання чи централізованого водовідведення відповідно до вимог Порядку № 302 не включаються витрати, пов’язані зі здійсненням ліцензіатом діяльності з надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

6.16. Повна собівартість і собівартість реалізації формується окремо за кожним ліцензованим видом діяльності - централізоване водопостачання чи централізоване водовідведення.

Особливістю організації та ведення обліку витрат окремими ліцензіатами є врахування потреби у групуванні і обліку витрат за технологічними процесами або за переділами та відповідному калькулюванні виробничої собівартості, собівартості реалізації та повної собівартості продукції (напівфабрикатів), робіт, послуг.

За потреби пропонується ведення аналітичного обліку за технологічними переділами і формування таких калькуляцій:

виробничої собівартості питної води на окремому субрахунку, тобто всіх витрат до 2-го підйому;

транспортування і постачання питної води споживачам міської мережі;

транспортування і постачання питної води споживачам, які є суб’єктами господарювання у сфері централізованого водопостачання, у залежності від місця підключення;

води у природному стані для технічних потреб внутрішніх або зовнішніх споживачів тощо.

Аналогічно формуванню виробничої собівартості за технологічними переділами водопостачання формується виробнича собівартість у сфері централізованого водовідведення.

6.17. Фактична собівартість реалізованого централізованого водопостачання або централізованого водовідведення складається з фактичної виробничої собівартості у звітному періоді, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

6.18. Повна собівартість централізованого водопостачання чи централізованого водовідведення формується в управлінському обліку окремо за кожним ліцензованим видом діяльності.

6.19. Ліцензіат визначає повну фактичну собівартість централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) з метою визначення фінансового результату окремо за кожним видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення. До складу повної фактичної собівартості окремо централізованого водопостачання та окремо водовідведення включається їх фактична собівартість реалізації та розподілені адміністративні, інші операційні, витрати на збут та фінансові витрати.

6.20. Облік адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних та фінансових витрат здійснюється шляхом реєстрації і узагальнення інформації на рахунках 92, 93, 94, 95, передбачених Планом рахунків бухгалтерського обліку, або шляхом деталізації і відображення аналітичної інформації на субрахунках відповідних синтетичних рахунків.

Примірні переліки загальновиробничих та адміністративних витрат, витрат на збут за ліцензованими видами діяльності наведено в додатках 18, 19 та 20 відповідно.

6.21. Для цілей формування повної собівартості за видами ліцензованої діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення склад адміністративних витрат та витрат на збут і їх розподіл здійснюються за базою розподілу, що визначена Порядком № 302.

6.22. Склад інших операційних витрат та їх розподіл за базою розподілу визначаються відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" та Порядку № 302 з урахуванням обмежень, встановлених НКРЕКП для цілей формування тарифів.

6.23. До повної собівартості централізованого водопостачання та водовідведення включаються фінансові витрати, до яких відносяться витрати на сплату відсотків за користування отриманими запозиченнями (кредитами, позиками), та інші витрати, пов’язані із залученням запозичень (кредитів, позик), для провадження ліцензованої діяльності (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2006 року № 415, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 травня 2006 року за № 610/12484) (далі - П(С)БО 31 "Фінансові витрати").

6.24. Для цілей формування повної собівартості за видами діяльності ліцензіат прямо відносить інші витрати до витрат того виду діяльності, з яким ці витрати безпосередньо пов’язані.

7.1. При визначенні і відображенні в обліку показників фактичних витрат централізованого водопостачання чи централізованого водовідведення вертикально інтегрованими підприємствами слід розраховувати внутрішньогосподарський оборот у сумі витрат, які за фактичною собівартістю відносяться на виробництво продукції (робіт, послуг) інших видів господарської діяльності (сегментів) ліцензіата і, зокрема, надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

7.2. Для визначення собівартості послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) ліцензіат визначає:

витрати, що можуть бути прямо віднесені до собівартості надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем);

витрати, що не можуть бути прямо віднесені до собівартості надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) і є загальними (спільними) для цих видів послуг. База розподілу таких витрат встановлюється ліцензіатом самостійно. Доцільно за базу розподілу таких витрат приймати фактичні обсяги надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

7.3. До повної собівартості послуг з централізованого постачання холодної води (з використанням внутрішньобудинкових систем) включаються витрати, примірний перелік яких наведений у додатку 21.

7.4. До повної собівартості послуг з централізованого водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) включаються витрати, примірний перелік яких наведений у додатку 22.

8.1. З метою оперативного управління витратами за ліцензованими видами діяльності, забезпечення взаємозв’язку та порівняності між даними бухгалтерського обліку за ліцензованими видами діяльності, фінансової і регуляторної звітності ліцензіат порівнює фактичні витрати звітного періоду з нормативними (планованими) показниками згідно зі структурою встановлених тарифів та визначає їх відхилення від фактичних витрат.

8.2. Визначення відхилень між фактичними та нормативними витратами здійснюється за алгоритмами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, а також на підставі проведених фінансово-економічних розрахунків та розподілів, які оформлюються належним чином і можуть використовуватися для розрахунків компенсації втрат у цілому і окремої статті або визначення необґрунтовано отриманого прибутку за звітний період згідно з Порядком № 302.

9.1. Методичні засади обліку, визначення і розподілу доходів за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення базуються на вимогах положень (стандартів) бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей господарської діяльності та вимог порядків формування тарифів.

9.2. Класифікацію і склад доходів за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення ліцензіат визначає самостійно з урахуванням вимог пункту 1.4 глави 1 цих Правил та закріплює їх у розпорядчому документі про облікову політику підприємства.

9.3. Доходи за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та централізованого водовідведення обліковуються окремо і відображаються в установленому порядку на окремих субрахунках бухгалтерського обліку. Для ведення аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (послуг) за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення в робочому плані рахунків бухгалтерського обліку ліцензіата відкриваються субрахунки другого та/або третього, четвертого порядку до рахунку 70 "Доходи від реалізації", передбаченого Планом рахунків бухгалтерського обліку, виходячи з управлінських та регуляторних потреб.

9.4. Доходи від реалізації продукції (послуг) ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення обліковуються за відповідними категоріями споживачів (населення - індивідуальні житлові будинки, бюджетні установи, інші споживачі, у тому числі підприємства теплопостачання, підприємства централізованого водопостачання та водовідведення, багатоквартирні будинки, де ліцензіат не є виконавцем послуг тощо).

9.5. Дохід від реалізації централізованого водопостачання чи централізованого водовідведення визначається і відображається в обліку на підставі укладених зі споживачами договорів, актів, інших первинних або розрахункових документів, які підтверджують таку реалізацію, шляхом множення обсягів реалізованої продукції (послуг) у натуральному обсязі на тарифи, що були встановлені і діяли протягом відповідного звітного періоду. Якщо у звітному періоді діяли різні тарифи, у первинних (актах) або інших розрахункових документах, які підтверджують таку реалізацію, та на рахунках обліку відображається сумарне значення доходу від реалізації продукції (послуг) за відповідні періоди дії тарифів.

Дохід від реалізації централізованого водопостачання чи централізованого водовідведення може містити частку доходу від компенсації втрат, якщо до структури встановленого тарифу включена сума компенсації витрат окремої статті як різниця між фактичними і запланованими витратами на окремий ресурс за відповідний період у сумі відшкодування витрат ліцензіата, що виникають згідно з нормами пункту 2.8 розділу ІІ Порядку № 302 .

9.6. Для цілей регуляторної звітності доходи від здійснення основної операційної діяльності ліцензованих видів діяльності окремо у сфері централізованого водопостачання та водовідведення визначаються відповідно до фактичних обсягів реалізованої продукції (послуг) для відповідної категорії зовнішніх споживачів та тарифів, що діяли протягом звітного періоду, з урахуванням обсягів, які не реалізовані зовнішнім споживачам, а використані на потреби ліцензіата для здійснення інших видів діяльності ліцензіата, у тому числі для надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

9.7. До складу операційних доходів, які безпосередньо пов’язані з ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, відносяться доходи від:

іншої операційної діяльності і, зокрема, з різниці в тарифах на централізоване водопостачання та водовідведення, що вироблялося та постачалося населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв’язку з невідповідністю фактичної вартості централізованого водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади;

списання по закінченні строку позовної давності кредиторської заборгованості (за товари, роботи, послуги), що виникла у ході операційного циклу ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

одержаних штрафів, пені, неустойки за договорами у сфері централізованого водопостачання та водовідведення;

безповоротної фінансової допомоги (цільова допомога за ліцензованими видами діяльності) тощо.

10.1. Класифікацію і склад доходів за іншими видами діяльності ліцензіат визначає самостійно з урахуванням вимог пункту 1.4 глави 1 цих Правил та закріплює їх у розпорядчому документі про облікову політику підприємства.

10.2. Доходи за кожним іншим видом діяльності ліцензіата визначаються і обліковуються окремо та відображаються на окремих рахунках (субрахунках) бухгалтерського обліку в установленому порядку. Для ведення аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) за кожним іншим видом господарської діяльності в робочому плані рахунків бухгалтерського обліку відкриваються субрахунки другого та/або третього, четвертого порядку до рахунків обліку доходів (70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи", передбачені Планом рахунків бухгалтерського обліку), виходячи з управлінських та регуляторних потреб.

10.3. Доходи від реалізації послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) визначаються і відображаються в обліку на підставі укладених договорів, актів або інших первинних розрахункових документів, які підтверджують реалізацію цих послуг, шляхом множення обсягів наданих послуг на тарифи, що діяли протягом звітного періоду. Якщо у звітному періоді діяли різні тарифи на зазначені послуги, у первинних (актах) або інших розрахункових документах, які підтверджують таку реалізацію, та на рахунках обліку відображається сумарне значення доходу від реалізації послуг за відповідні періоди дії тарифів.

10.4. Доходи від реалізації послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) обліковуються окремо за відповідними споживачами у багатоквартирному будинку (власниками квартир із засобами обліку та без засобів обліку води, орендарями нежитлових приміщень, квартиронаймачами тощо) та за видами послуг:

централізоване постачання холодної води;

централізоване водовідведення, у тому числі водовідведення гарячої води.

10.5. Розподіл доходів між видами діяльності здійснюється за правилами, визначеними в пункті 3.7 глави 3 цих Правил.

11.1. Для забезпечення зіставності показників доходів фінансової та регуляторної звітності вертикально інтегрованими підприємствами визначається і відображається в обліку та звітності дохід за внутрішньогосподарськими розрахунками (оборотами), які відносяться до інших видів господарської діяльності, зокрема надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем).

11.2. Внутрішньогосподарський оборот доходів у частині централізованого водопостачання і водовідведення для надання послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем) визначається виходячи з фактичних обсягів спожитої (реалізованої) питної холодної води (стоків) за цими видами діяльності та відповідних тарифів, що діяли протягом звітного періоду.

11.3. Для визначення внутрішньогосподарського обороту доходу ліцензіати застосовують методики та алгоритми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, проводять фінансово-економічні розрахунки та розподіли між видами діяльності, які оформлюються належним чином.

12.1. Для цілей ведення обліку за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення аналітичні дані про зобов’язання формуються у розрізі видів господарської діяльності ліцензіата, перелік яких зазначено у пунктах 1.5 і 1.6 глави 1 цих Правил.

12.2. Методичні засади формування інформації про зобов’язання, у тому числі за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, іншими видами діяльності, базуються на вимогах положень (стандартів) бухгалтерського обліку з урахуванням вимог цих Правил.

12.3. Поточні (короткострокові) та довгострокові зобов’язання відносяться до відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та/або іншого виду діяльності за загальним правилом, визначеним у пункті 1.4 глави 1 цих Правил.

12.4. Для формування інформації про довгострокові і поточні, розподілені за ліцензованими видами діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншими видами діяльності і нерозподілені зобов’язання ліцензіат з урахуванням організаційно-технічних особливостей здійснює ведення аналітичного обліку в розрізі груп зобов’язань окремо за видами діяльності, зокрема щодо:

довгострокової і короткострокової заборгованості за кредитами, позиками банків;

кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги (зокрема за електроенергію, за воду, придбану в інших суб’єктів господарювання, та/або очищення власних стічних вод іншими суб’єктами господарювання, послуги з підкачки води іншими суб’єктами господарювання тощо);

заборгованості за розрахунками з бюджетом (зокрема з рентної плати за користування надрами, рентної плати за спеціальне використання води, екологічного податку за здійснення скидів забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти, податку на додану вартість, податку на прибуток підприємства тощо);

заборгованості з оплати праці;

заборгованості зі страхування (зокрема за розрахунками з Пенсійним та іншими соціальними фондами);

заборгованості за іншими розрахунками, у тому числі внутрішньогосподарськими;

інших зобов’язань, у тому числі тих, що призводять до зміни власного капіталу.

13.1. Методичні засади формування інформації про капітал базуються на вимогах положень (стандартів) бухгалтерського обліку з урахуванням вимог цих Правил.

13.2. Дані про капітал за ліцензованими та іншими видами діяльності ліцензіата формуються у порядку, визначеному у пункті 3.6 глави 3 цих Правил.

13.3. З метою регулювання ліцензованих видів діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та інших видів діяльності визначаються такі розрахункові показники:

фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток/збиток);

фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток);

чистий фінансовий результат (прибуток/збиток).

13.4. Для визначення фінансового результату за ліцензованими видами діяльності необхідно порівняти доходи звітного періоду відповідного виду діяльності з витратами, здійсненими для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображають в обліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Ліцензіати відображають в обліку і звітності доходи у тому періоді, коли їх було нараховано, а витрати - на основі відповідності цим доходам. Витрати, які не мають безпосереднього зв’язку з певними доходами, відображаються у тому періоді, коли вони виникли.

13.5. Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток/збиток) визначається за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншим видом господарської діяльності і відображається у відповідних показниках регуляторної та фінансової звітності. Прибуток/збиток від операційної діяльності визначається як різниця між сумою чистого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), інших операційних доходів та витрат операційної діяльності.

13.6. Фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток) визначається ліцензіатом за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері централізованого водопостачання та водовідведення та іншим видом господарської діяльності окремо та відображається у відповідних показниках регуляторної та фінансової звітності. Прибуток/збиток до оподаткування визначається як різниця між сумою чистого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), інших операційних доходів, фінансових та інших доходів та повної собівартості продукції (робіт, послуг).

13.7. Чистий фінансовий результат (прибуток/збиток) визначається шляхом вирахування податку на прибуток з фінансового результату до оподаткування (прибуток/збиток).

13.8. Сукупні показники фінансового результату за видами діяльності ліцензіата і нерозподіленими статтями мають узгоджуватися із відповідними загальними показниками фінансової звітності ліцензіата.

14.1. Для забезпечення регуляторних потреб суб’єкти господарювання у сфері централізованого водопостачання та водовідведення звітують в установленому порядку за формами регуляторної звітності, що визначаються НКРЕКП, за формою № 6 фінансового звіту "Інформація за сегментами", що є додатком 1 до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 29 "Фінансова звітність за сегментами", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19 травня 2005 року № 412 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 червня 2005 року за № 621/10901 (далі - П(С)БО 29 "Фінансова звітність за сегментами"), та можуть звітувати за формами, що визначені цими Правилами і наведені у додатках 23-26. Усі показники звітів мають ґрунтуватися на достовірних даних первинного (бухгалтерського) обліку, що забезпечує можливість порівняння і контролю даних.

14.2. Ліцензіат формує сегментну інформацію про доходи, витрати, фінансові результати, активи, капітал і зобов’язання за ліцензованими та іншими видами діяльності для цілей заповнення форм регуляторної та фінансової звітності з урахуванням вимог цих Правил, П (С)БО 29 "Фінансова звітність за сегментами", Методичних рекомендацій щодо порядку складання фінансової звітності за сегментами діяльності підприємствами водопостачання та водовідведення, затверджених наказом Міністерства з питань житлово-комунального господарства України від 28 лютого 2008 року № 50-1, а також контролює зіставність і порівняність показників регуляторної і фінансової звітності.

14.3. Для формування окремих показників регуляторної звітності ліцензіат застосовує прийоми, методики та алгоритми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, проводить фінансово-економічні розрахунки та розподіли, які оформлюються належним чином. До таких показників регуляторної звітності у розрізі ліцензованих та інших видів господарської діяльності належать:

витрати на електричну енергію, у тому числі для технологічних потреб кожного виду діяльності, а за наявності власного виробництва - фактична виробнича собівартість, собівартість реалізації і повна собівартість електроенергії, виробленої на ТЕЦ, ТЕС, АЕС і КГУ;

витрати на теплову енергію, у тому числі для технологічних потреб кожного виду діяльності, а за наявності власного виробництва - фактична виробнича собівартість, собівартість реалізації і повна собівартість виробництва 1 Гкал теплової енергії котельнями, ТЕЦ, ТЕС, АЕС і КГУ та установками, що використовують нетрадиційні, поновлювані джерела енергії;

фактична виробнича собівартість, собівартість реалізації і повна собівартість централізованого водопостачання і водовідведення власного виробництва та інших послуг, продукції, робіт, у тому числі в розрахунку на одиницю;

фактичні обсяги і вартість втрат води в мережах;

витрати у внутрішньобудинкових системах;

витрати на придбання води в інших суб’єктів господарювання, у тому числі для надання послуг з централізованого постачання холодної води (з використанням внутрішньобудинкових систем), та інших виробництв;

обсяги власного виробництва, у тому числі для надання послуг з централізованого постачання холодної води (з використанням внутрішньобудинкових систем), та інших виробництв;

балансова вартість основних засобів і нематеріальних активів відповідно до вимог ПКУ;

сума нарахованої амортизації згідно з вимогами ПКУ відповідно до проведеного розподілу активів;

витрати на ремонти господарським та підрядним способом;

загальновиробничі, загальногосподарські (адміністративні), витрати на збут, інші витрати операційної діяльності, розподілені між ліцензованими видами діяльності та іншими видами господарської діяльності за обґрунтованими базами розподілу;

фінансові витрати за ліцензованими видами діяльності та іншими видами господарської діяльності та окремо витрати на створення кваліфікаційних активів;

доходи від реалізованої(их) продукції (робіт, послуг) за звітними сегментами і тарифами, що діяли протягом звітного періоду, у тому числі вартість внутрішнього обороту централізованого водопостачання та водовідведення для інших видів діяльності ліцензіата;

розрахунки обсягу заборгованості з різниці в тарифах;

компенсації фактичних втрат за окремими статтями витрат і сум фактичних доходів з компенсації окремих ресурсів;

перерахунки/коригування розміру доходів від реалізації централізованого водопостачання та водовідведення, послуг з централізованого постачання холодної води, водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем);

суми безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

рентна плата за користування надрами;

рентна плата за спеціальне використання води;

екологічний податок за скидання забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти;

плата за землю;

податок на прибуток підприємства і податкові різниці;

фінансовий результат від основної операційної та інших видів діяльності;

фінансовий результат до оподаткування;

чистий фінансовий результат;

вартість активів, зобов’язання, витрати, доходи за нерозподіленими статтями;

сума коштів, перерахована на спеціальний рахунок ліцензіата, на виконання інвестиційної програми;

виробничі інвестиції з прибутку;

обсяги фінансування заходів інвестиційної програми за ліцензованими видами діяльності за способами виконання, у тому числі господарським (вартість матеріальних ресурсів) і підрядним тощо.

14.4. Для внутрішньогосподарських (управлінських) потреб та з метою контролінгу і забезпечення прозорості показників за видами діяльності (сегментами), недопущення перехресного субсидіювання ліцензіати можуть складати:

звіт про фінансовий стан (баланс) за видами діяльності ліцензіата за формою, що наведена в додатку 23;

звіт про прибутки і збитки (фінансові результати) за видами діяльності ліцензіата за формою, що наведена в додатку 24;

звіт про основні показники за ліцензованими та іншими видами діяльності за формою, що наведена в додатку 25;

звіт про прибутки і збитки за формою, що наведена в додатку 26.