<...>

Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства изучает обращения субъектов хозяйствования относительно проблем применения налогового законодательства, осуществляет мониторинг проблем в применении нормативно-правовых актов в сфере налогообложения.

С целью недопущения случаев неоднозначного понимания положений законодательства обращаемся к Вам с просьбой сообщить в адрес Госкомпредпринимательства точку зрения Государственной налоговой администрации Украины по следующим вопросам.

1. Если предприятие по лицензионному договору на использование компьютерной программы, заключенному с нерезидентом, расположенным в офшорной зоне, должно выплачивать в пользу данного нерезидента платежи, подпадающие под определение роялти:

- нужно ли удерживать из таких платежей налог на репатриацию?

- применяется ли к таким платежам норма п. 18.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"?

- если роялти расценивается как платеж за услугу, полученную предприятием от нерезидента, имеет ли здесь место обложение НДС?

2. Из-за кризиса было принято решение приостановить деятельность предприятия, а работников частично уволить, частично отправить в отпуск. Сейчас предприятие не осуществляет облагаемых НДС операций (декларации представляются с прочерками в соответствующих строках). На предприятие поступают требования налоговиков о принятии предприятием решения, которым предприятие временно решит "приостановить регистрацию в качестве плательщика НДС и временно сдать свидетельство плательщика НДС".

Предусмотрена ли законодательством временная сдача свидетельства плательщика НДС? Какие налоговые последствия влечет данный шаг? Соответствуют ли Закону требования налоговиков о принятии предприятием решения, которым предприятие временно решит "приостановить НДСную регистрацию и временно сдать свидетельство плательщика НДС"?

О возможности временной сдачи свидетельства плательщика НДС нет никаких упоминаний ни в Законе "Об НДС", ни в Положении о регистрации в качестве плательщиков НДС (утвержденном приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. N 79) .

3. Если резидентами в пользу нерезидентов выплачиваются виды доходов, которые подлежат обложению налогом с доходов нерезидентов, предусмотренным в статье 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", не в денежной форме - должен ли данный налог удерживаться? Если такие выплаты подлежат налогообложению, то возможно ли в отношении них применение санкции согласно п/п. 17.1.9 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III?

4. Как именно следует решать проблемный вопрос применения Порядка проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 05.12.2008 N 761, согласно которому "строка 15 отчетного периода должна равняться строке 14 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом уточняющих расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок за предыдущие отчетные периоды"?

Вопрос возникает в связи с тем, что в некоторых случаях буквальное исполнение требований указанной нормы может привести к недоплате предприятием налога в бюджет, что может стать причиной финансовых санкций.

Возникающую проблему можно объяснить на условном примере. Например, у предприятия в декларации по налогу на прибыль на 1-й квартал были следующие показатели: ВД - 1000, ВЗ - 800, прибыль - 200, налог на прибыль - 50. После представления декларации предприятие выяснило, что оно забыло отразить в валовых доходах 100, и представило уточняющий расчет с указанной суммой, с осуществлением доначисления налоговых обязательств в размере 25 За 2-й квартал предприятие получило валовой доход в размере 500, не понеся при этом никаких валовых затрат.