Розглянувши пояснювальну записку Департаменту нагляду за ринком небанківських фінансових послуг від 26 березня 2025 року № В/21-0012/39276, складену за результатами здійснення Національним банком України (далі -Національний банк) безвиїзного нагляду за діяльністю КРЕДИТНОЇ СПІЛКИ "ЗАХІДНА" (ідентифікаційний код в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємці в та громадських формувань 36191796; місцезнаходження: Україна, 58001, Чернівецька обл., місто Чернівці, вулиця Головна, будинок 89, офіс 101) (далі - КС "ЗАХІДНА"), Правління Національного банку зазначає таке.

12 серпня 2024 року Комітет з питань нагляду та регулювання діяльності ринків небанківських фінансових послуг Національного банку прийняв рішення № 21/1006-рк про застосування до КС "ЗАХІДНА" заходу впливу у вигляді письмового застереження (далі - рішення Комітету № 21/1006-рк), відповідно до якого КС "ЗАХІДНА" була зобов'язана усунути порушення щодо неподання до Національного банку звіту про надання впевненості щодо річних звітних даних (даних звітності) за 2023 рік КС "ЗАХІДНА" [за винятком звітних даних (даних звітності), що подаються до Національного банку у вигляді файлів з показниками звітності у форматі XML OS1 "Дані про остаточних ключових учасників та власників істотної участі в учаснику ринку небанківських фінансових послуг", OS2 "Дані реєстраційних документів фізичних осіб - остаточних ключових учасників та фізичних осіб - власників істотної участі в учаснику ринку небанківських фінансових послуг", OS3 "Дані про керівника та виконавця відомостей щодо остаточних ключових учасників та власників істотної участі в учаснику ринку небанківських фінансових послуг", подання яких передбачене в додатку 5 до Правил складання та подання звітності учасниками ринку небанківських фінансових послуг до Національного банку України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25 листопада 2021 року № 123 (зі змінами) (далі - Правила № 123)], складеного суб'єктом аудиторської діяльності, який має право проводити обов'язковий аудит фінансової звітності такої небанківської фінансової установи, в порядку, установленому законодавством України та міжнародними стандартами аудиту [далі - звіт про надання впевненості щодо річних звітних даних (даних звітності) за 2023 рік], до 01 жовтня 2024 року.

Підставою для прийняття рішення Комітету № 21/1006-рк стало неподання КС "ЗАХІДНА" до Національного банку до 01 червня 2024 року звіту про надання впевненості щодо річних звітних даних (даних звітності) за 2023 рік, чим КС "ЗАХІДНА" порушила вимоги пункту 4 додатка 5 до постанови Правління Національного банку України від 29 грудня 2023 року № 199 "Про затвердження Положення про авторизацію надавачів фінансових послуг та умови здійснення ними діяльності з надання фінансових послуг" (зі змінами) (далі -Постанова № 199).

Рішення Комітету № 21/1006-рк було надіслане разом із листом Національного банку від 13 серпня 2024 року № 21-0011/61327 на офіційну електронну адресу КС "ЗАХІДНА" info@wcu.com.ua, зазначену в Державному реєстрі фінансових установ (доставлено 1 3 серпня 2024 року).

КС "ЗАХІДНА" не подала до Національного банку в передбачений в рішенні Комітету № 21/1006-рк строк звіт про надання впевненості щодо річних звітних даних (даних звітності) за 2023 рік.

Також КС "ЗАХІДНА" не подала до Національного банку відповідно до вимог пункту 153 глави 24 розділу IV Положення про застосування Національним банком України коригувальних заходів, заходів раннього втручання, заходів впливу у сфері державного регулювання діяльності на ринках небанківських фінансових послуг, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 25 грудня 2023 року № 183 (зі змінами) (далі -Положення № 183), звіт про усунення порушення та документи (їх копії) та/або інформацію, що підтверджують усунення КС "ЗАХІДНА" порушення, зазначеного в рішенні Комітету № 21/1006-рк.

КС "ЗАХІДНА" повідомила Національний банк у листі від 23 жовтня 2024 року № 2024-КС/79 (далі - Лист 1) про невиконання рішення Комітету № 21/1006-рк, а саме:

"...Причина невчасного подання пов'язана з необхідністю укладання нового договору з іншою аудиторською фірмою, яка має дозвіл на проведення аудиту в кредитних спілках. Аудитор, з яким була домовленість про проведення аудиту, не зміг надати звіт аудиторської перевірки, який би відповідав чинним стандартам та законодавству щодо проведення аудиту в кредитних спілках.".

Також у Листі 1 КС "ЗАХІДНА" звернулася з запитом "..надати дозвіл КС "Західна", код ЄДРПОУ 36191796, на продовження терміну подачі звіту про надання впевненості щодо річних звітних даних кредитної спілки "Західна" за 2023 рік, які треба було подати на виконання рішення Комітету з питань нагляду та регулювання діяльності ринку небанківських фінансових послуг від 12 серпня 2024 року № 21/1006-рк до 01 жовтня 2024 року. Просимо продовжити термін до 11 листопада 2024 року.".

На додаток до Листа 1 КС "ЗАХІДНА" надала копію договору про надання аудиторських послуг (лист від 12 листопада 2024 року № 2024-КС/88), укладеного між КС "ЗАХІДНА" та Аудиторською фірмою у формі товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРКОНТО" (ідентифікаційний код в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21581627) (далі - АФ У ФОРМІ ТОВ "ІНТЕРКОНТО").

Водночас на виконання вимог частини шостої статті 17 Закону України "Про фінансові послуги та фінансові компанії" (далі - Закон про фінансові послуги) АФ У ФОРМІ ТОВ "ІНТЕРКОНТО" у листі від 19 грудня 2024 року № 159/24 (вх. від 20 грудня 2024 року № 526/131254) до Національного банку надіслано "Повідомлення, що подається до Національного банку України про суттєве порушення законодавства з питань, що належать до компетенції Регулятора, суттєвої загрози або сумнівів щодо можливості надавача фінансових послуг продовжувати діяльність на безперервній основі, наявності модифікованої думки (думки із застереженням, негативної думки або відмови від висловлення думки), недотримання встановлених пруденційних вимог та нормативів", у якому зазначено про відмову від надання висновку, викладену незалежним практикуючим фахівцем у формі модифікованої думки із зазначенням у звіті з надання впевненості незалежного практикуючого фахівця щодо річних звітних даних та оцінки активів КС "ЗАХІДНА" за 2023 рік.

Відповідно до пункту 5 додатка 5 до Постанови № 199 звіт про надання впевненості повинен містити підтвердження суб'єктом аудиторської діяльності оцінки активів небанківської фінансової установи відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності за такими статтями:

1) грошові кошти та еквіваленти;

2) державні цінні папери;

3) акції, облігації іноземних емітентів та цінні папери іноземних держав;

4) дебіторська заборгованість;

5) нерухоме майно;

6) активи з правом користування відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності 16 "Оренда", якщо інше не передбачено нормативно-правовим актом Національного банку, яким визначено вимоги до аудиторських звітів.

Водночас у листі від 10 січня 2025 року № 2024-КС/8 (далі - Лист 2) КС "ЗАХІДНА" надала Національному банку скановану копію документа "Звіт з надання впевненості незалежного практикуючого фахівця щодо річних звітних даних та оцінки активів КРЕДИТНОЇ СПІЛКИ "ЗАХІДНА" за 2023 рік" від 19 грудня 2024 року № 159/24 (далі - Звіт), в якому зазначено про відмову незалежного практикуючого фахівця від надання висновку та який не містить підтвердження суб'єктом аудиторської діяльності оцінки активів небанківської фінансової установи відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, а саме:

"З урахуванням встановленого нами у відповідності до вимог Положення № 199 переліку статей активів, що підлягали підтвердженню їхньої оцінки, а саме: грошові кошти та їх еквіваленти, дебіторська заборгованість, ми надійшли до професійного судження, а саме внаслідок накладеного обмеження обсягу аудиту управлінським персоналом КС "ЗАХІДНА", ми не мали можливості отримати усі необхідні докази та виконати усі необхідні процедури відповідно до вимог МСЗНВ 3000:

для статті грошові кошти та еквіваленти - ми відмовляємося від підтвердження цієї статті відповідності вимогам МСФЗ;

для статті дебіторська заборгованість - ми відмовляємося від підтвердження цієї статті відповідності вимогам МСФЗ.".

Також у Звіті незалежний практикуючий фахівець зазначив таке: "Ми не висловлюємо думки, тому що, на наше професійне судження, існуюче обмеження управлінським персоналом КС "ЗАХІДНА" обсягу, вплив якого є суттєвим, ми не отримали достатніх та прийнятних аудиторських доказів щодо того, чи є складені звітні дані на підставі даних бухгалтерського обліку за відповідний період і чи містять показники діяльності, які не суперечать один одному, також у нас відсутні докази того, що при складанні річних звітних даних за 2023 рік КС "ЗАХІДНА" дотримувалась в усіх суттєвих аспектах вимог Правил складання та подання звітності учасниками ринку небанківських фінансових послуг до Національного банку України, затверджених постановою Правління Національного банку України № 123 від 25 листопада 2021 року.

Також ми відмовилися від подання висновку щодо оцінки активів, відображених у звітних даних за 2023 рік, за статтями: грошові кошти та еквіваленти, дебіторська заборгованість відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Ми відмовляємося від підтвердження статей грошові кошти та еквіваленти, дебіторська заборгованість вимогам МСФЗ, тому що ми не мали можливості отримати усі необхідні докази та здійснити усі необхідні процедури відповідно до вимог МСЗНВ 3000 внаслідок існування обмеження, здійсненого управлінським персоналом КС "ЗАХІДНА".".

Крім того, як зазначено у Звіті, АФ У ФОРМІ ТОВ "ІНТЕРКОНТО" "було залучено для виконання завдання з надання обґрунтованої впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації, щодо річних звітних даних (даних звітності) та оцінки окремих статей активів КРЕДИТНОЇ СПІЛКИ "ЗАХІДНА", код за ЄДРПОУ - 36191796 (далі - КС), за 2023 рік відповідно до Міжнародного стандарту завдань з надання впевненості 3000 (переглянутий) "Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації", а також вимог чинного законодавства України.".

Так, у Міжнародному стандарті завдань з надання впевненості 3000 (переглянутий) "Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації" (розміщеному на сайті Міністерства фінансів України: https://mof.gov.ua/storage/files/2016-2017-IAASB-Handbook-Volume2_%D1%83%D0%BA%D1%80%20(1).pdf) визначено (стор. 161), що:

"10. Під час виконання завдання з надання впевненості цілями практикуючого фахівця є:

(a) отримати відповідно обґрунтовану впевненість або обмежену впевненість стосовно того, чи інформація про предмет завдання не містить суттєвих викривлень;

(b) надати висновок стосовно результату вимірювання або оцінки предмета завдання в письмовому звіті, що містить висновок з наданням обґрунтованої або обмеженої впевненості та описує підстави для такого висновку (див. параграф А2); та

(c) надати подальшу інформацію відповідно до вимог цього МСЗНВ та інших доречних МСЗНВ.

11. В усіх випадках, коли відповідно обґрунтовану або обмежену впевненість отримати неможливо, а висновок із застереженням у звіті практикуючого фахівця буде недостатнім для звітування визначеним користувачам, беручи до уваги обставини завдання, цей МСЗНВ вимагає від практикуючого фахівця відмовитися від надання висновку або відмовитися від виконання завдання, якщо така відмова можлива відповідно до застосовних законодавчих чи нормативних актів.".

Звіт з надання впевненості щодо річних звітних даних (даних звітності) за 2023 рік має підтвердити Національному банку, що кредитна спілка при складанні файлів із показниками звітності дотримується в усіх суттєвих аспектах вимог Правил № 123, а саме дані звітності складені на підставі даних бухгалтерського, управлінського, персоніфікованого обліку, даних обліково -реєструючих систем кредитної спілки та даних про здійснені операції.

Також звіт з надання впевненості є підтвердженням того, що кредитна спілка здійснює оцінку активів, відображених у даних звітності за визначеними в пункті 5 додатка 5 до Постанови № 199 статтями, відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

Таким чином, документ, який не містить підтвердження суб'єктом аудиторської діяльності того, що кредитна спілка при складанні даних звітності дотримувалася в усіх суттєвих аспектах вимог Правил № 123, та не відповідає вимогам пункту 5 додатка 5 до Постанови № 199, не виконує основних засад, для цілей яких складається звіт з надання впевненості щодо річних звітних даних (даних звітності) за 2023 рік, подання якого визначено в пункті 4 додатка 5 до Постанови № 199, що свідчить про невиконання КС "ЗАХІДНА" рішення Комітету № 21/1006-рк.