Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо спільного питання оподаткування послуг, які надаються Представництвом Французького акціонерного товариства розробок та управління (САФЕЖ) регіональним автодорам та фінансуються за рахунок коштів Європейського банку реконструкції та розвитку шляхом перерахування коштів безпосередньо нерезиденту, і повідомляє.

1. Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств коштів, що надходять на рахунок іноземного представництва в Україні від головної компанії для покриття витрат і виплат заробітної плати.

Роз'яснення про порядок оподаткування податком на прибуток підприємств коштів, отриманих постійними представництвами нерезидентів в Україні від іноземних компаній, що створюють в Україні такі представництва, викладене в листах Державної податкової адміністрації України від 27.06.2003 N 10205/7/15-1317 та від 21.04.2005 N 3335/6/12-0216.

Відповідно до вказаних роз'яснень, кошти на фінансування, отримані іноземним представництвом від головної компанії, інтереси якої воно представляє, і яке у розумінні пункту 1.17 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) є постійним представництвом нерезидента в Україні та, відповідно, платником податку на прибуток (пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закону про прибуток), що підлягає реєстрації в органах податкової служби (п. 2.5 ст. 2 Закону про прибуток), є доходом, що включається до складу валового доходу такого платника податку на прибуток відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону про прибуток.

Враховуючи те, що відповідно до п. 13.8 ст. 13 Закону про прибуток постійне представництво нерезидента в Україні прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента, суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку, тобто за ставкою 25% до об'єкта оподаткування, визначеного за правилами, встановленими Законом для платників податку на прибуток.

2. Щодо оподаткування податком на додану вартість коштів, що надходять на рахунок іноземного представництва в Україні від головної компанії для покриття витрат і виплат заробітної плати.

Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту) та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).

При отриманні платником податку послуг від нерезидента об'єкт оподаткування податком на додану вартість визначається з урахуванням вимог щодо визначення місця поставки, встановлених пунктом 6.5 статті 6 Закону про ПДВ.

Згідно із зазначеним пунктом місцем поставки послуг, за винятками, визначеними у підпунктах "в", "д" - "е" цього підпункту, вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі, якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента.