Державна податкова адміністрація України на виконання пункту 12.1 протоколу N 27 апаратної наради ДПА України від 05.09.06 р. з метою забезпечення ефективного адміністрування податкових векселів, які видаються платниками податку на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію України, зобов'язує забезпечити координацію дій відповідних підрозділів податкової служби та щоденний моніторинг погашення податкових векселів.

Моніторинг податкових векселів слід забезпечити з урахуванням особливостей їх погашення, наведених в Методичних рекомендаціях щодо порядку адміністрування податкових векселів, надісланих в адресу регіональних ДПА України листом ДПА України від 22.12.05 р. N 25595/7/16-1517.

При цьому слід прийняти до уваги, що з урахуванням змін до цих рекомендацій, надісланих в адресу регіональних ДПА України листом ДПА України від 29.08.06 р. N 16071/7/16-1517, підтверджена податковим органом сума бюджетного відшкодування - це сума податку на додану вартість, яка задекларована платником податку до відшкодування, обліковується в картці особового рахунку платника і підтверджена актом документальної невиїзної (камеральної) перевірки чи позапланової виїзної (документальної) перевірки (здійснених у відповідності до Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджених наказом ДПА України від 18.08.05 р. N 350. Таке визначення використовується виключно з метою погашення податкового векселя.

Крім того, необхідно керуватися також листом ДПА України N 14340/7/16-1517 від 28.07.06 р., в якому викладено порядок дострокового погашення податкових векселів грошовими коштами або шляхом зарахування в рахунок їх погашення сум підтвердженого бюджетного відшкодування.

Якщо податковий вексель погашається не достроково, а у визначений у векселі строк, то порядок його погашення залежить як від дати видачі податкового векселя (до настання терміну подання податкової декларації за звітний період, в якому такі векселі видано, чи після), так і від наявності у платника на дату видачі та погашення податкового векселя суми бюджетного відшкодування.

Якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань по векселю до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету (п'ятий абзац пункту 11.5 статті 11 Закону.

При оплаті таких податкових векселів платник податку повинен дотримуватися вимог порядку, викладеного в податковому роз'ясненні, затвердженому наказом ДПА України від 03.08.04 р. N 450 "Про затвердження податкового роз'яснення щодо заповнення платниками податків розрахункових документів у випадку погашення податкових векселів грошовими коштами", який передбачає обов'язковість заповнення відповідних реквізитів у платіжних дорученнях на оплату податкових векселів (код оплати векселя "109" та обов'язкова наявність номера податкового векселя).

Якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов'язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю (шостий абзац пункту 11.5 статті 11 Закону.

Якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю платник податку має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, такий платник має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним (сьомий абзац пункту 11.5 статті 11 Закону.

Такий механізм застосовується за умови надання податкової декларації не пізніше настання терміну погашення такого векселя.

Платник податку повинен шляхом подання заяви довільної форми повідомити орган податкової служби про використання ним права, наданого йому сьомим абзацом пункту 11.5 статті 11 Закону щодо погашення податкових векселів шляхом включення їх до складу податкових зобов'язань в податковій декларації. При цьому заява має бути подана платником не пізніше дати, вказаної у векселі в полі "Термін платежу за векселем" (дата погашення векселя).

Якщо платник податку скористався правом погашення векселя, наданим йому абзацом сьомим пункту 11.5 статті 11 Закону, то такий податковий вексель повинен бути відображений в рядках 6 (із знаком "+") та 19.1 (із знаком "-") та в рядку 19.2 (із знаком "+"). В наступному звітному періоді, незалежно від стану розрахунків платника з бюджетом, такий податковий вексель може бути включено до рядка 12.2 декларації з податку на додану вартість за умови дотримання.

Якщо ж платник податку на дату видачі податкового векселя суми підтвердженого податковим органом бюджетного відшкодування не має, або з будь-яких причин не подав заяви про використання ним права, наданого йому сьомим абзацом пункту 11.5 статті 11 Закону, вважається, що ним прийнято рішення на застосовувати надане йому сьомим абзацом пункту 11.5 статті 11 Закону право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася поставка такого податкового векселя органу митного контролю.