ДПАУ направляє для відома та використання в роботі наказ ДПАУ від 03.11.2004 р. N 629 "Про внесення змін до Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків", який зареєстровано в Мін'юсті України 17.11.2004 р. N 1452/10051 (далі - Порядок N 629).

Зазначений наказ набирає чинності через 10 днів після його держреєстрації, тобто 28.11.2004 р.

Норми Порядку N 629 встановлюють нові критерії визначення безнадійним податкового боргу, який виникає у платників податків внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Відповідно до п. 4.1 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом ДПАУ від 14.03.2001 р. N 103 та зареєстрованого в Мін'юсті України 10.01.2002 р. N 16/6304 (далі - Порядок N 103), визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами ДПС, здійснюється, зокрема, за даними карток особових рахунків платників податків, що ведуться в органах ДПС в установленому порядку, станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Порядком N 629 доповнено пп. 4.2 Порядку N 103 новим абзацом такого змісту: днем виникнення безнадійного податкового боргу у випадку дії форс-мажорних обставин є наступний день за граничним терміном погашення податкових зобов'язань за період, на який припадає дата, вказана в документі, що засвідчує факт непереборної сили.

Порівняно з раніше діючим порядком, сума безнадійного податкового боргу визначається не на дату виникнення форс-мажорних обставин, зазначену у висновку ТПП, а на день виникнення податкового боргу за той звітний період, в якому виникли такі обставини.

Таким чином, списанню підлягає як сума безнадійного податкового боргу, що рахувалася у платника податків на день виникнення обставин непереборної сили, так і сума не погашених податкових зобов'язань, нарахованих за той звітний період, в якому такі обставини виникли.

До Порядку N 103 внесено два нових пп. 4.5 та 4.6, які визначають особливості списання безнадійних податкових боргів з окремих видів податків (зборів, обов'язкових платежів):

підпункт 4.5 - з податків, нарахування яких не залежить від результатів фінансово-господарської діяльності підприємств та розрахунки по яких здійснюються наперед;

підпункт 4.6 - з ПДФО, що відображений тільки за даними бухгалтерського обліку.

Зазначені підпункти застосовуються без урахування вимог абзацу шостого пп. 4.2 Порядку N 103.

Зокрема, Порядком N 629 передбачається визнавати безнадійними та списувати непогашені податкові зобов'язання з фіксованого сільськогосподарського податку (далі - ФСП), плати (податку) за землю, комунального податку, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що не можуть бути сплачені після виникнення форс-мажорних обставин за бюджетний рік, в якому такі обставини виникли.

При цьому виключенням є суми безнадійного податкового боргу по єдиному податку для суб'єктів малого підприємництва (фізичних осіб), які списуються не за весь рік, а до закінчення термінів його сплати за відповідний звітний квартал.

Визначення сум безнадійного податкового боргу для списання по решті платежів, які не включені до вказаного переліку, здійснюється на загальних підставах, наведених у пп. 4.2 Порядку N 103.

Згідно з вимогами ст. 1 та 2 Закону України від 17.12.98 р. N 320-XIV "Про фіксований сільськогосподарський податок" платник ФСП одночасно може бути і платником інших податків (зборів, обов'язкових платежів). Тому, якщо у платника ФСП безнадійним визнається податковий борг не тільки по цьому платежу, а й по інших, списання по ФСП здійснюється з урахуванням вимог пп. 4.5 Порядку N 103, а по інших податках - на підставі п. 4.2 цього ж Порядку.

У разі, якщо керівник податкового органу відповідно до Порядку проведення органами державної податкової служби реструктуризації (відстрочки) сплати сум фіксованого сільськогосподарського податку у випадку виникнення форс-мажорних обставин, затвердженого наказом ДПАУ від 28.09.2004 р. N 562 та зареєстрованого в Мін'юсті України 13.10.2004 р. N 1308/9907 (далі - Порядок N 562), прийняв рішення про реструктуризацію (відстрочку) сплати сум ФСП, яке включає суму безнадійного податкового боргу, що підлягатиме списанню на підставі Порядку N 103, до договору про реструктуризацію (відстрочку) вносяться відповідні зміни згідно з рішенням про списання безнадійного податкового боргу.

Якщо вся реструктуризована (відстрочена) сума ФСП визнається безнадійним податковим боргом, то рішення про його списання є підставою для прийняття рішення про скасування реструктуризації (відстрочки) та дострокове розірвання договору, укладеного з таким платником ФСП.

За податками, перерахованими у пп. 4.5 Порядку N 103, керівником податкового органу можуть прийматися рішення про списання безнадійного податкового боргу як щоквартально, так і одне за весь рік. Незважаючи на те, що рішення можуть прийматися кожного кварталу, підставою все одно буде один висновок ТПП України.

Підпунктом 4.6 Порядку N 103 визначено окремий порядок списання як безнадійного боргу з ПДФО, який знайшов відображення у податковому розрахунку за формою N 1ДФ. Тобто даним підпунктом передбачено списання боргу з ПДФО у тій частині, що рахується тільки за даними бухобліку платника податків і не відображено у картках особових рахунків платників.

Пунктом 2.1 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. N 451 та зареєстрованого у Мін'юсті України 22.10.2003 р. N 960/8281) (далі - наказ N 451), передбачено, що за даними форми N 1ДФ нарахування та сплата ПДФО відображається за результатами діяльності звітного кварталу в цілому, без помісячної розбивки. Відповідно до пп. 4.6 Порядку N 103 суми безнадійного податкового боргу до списання визначаються починаючи з відповідного місячного податкового періоду звітного кварталу, в якому виникли форс-мажорні обставини, і до закінчення такого кварталу. Тому, в такому випадку суми боргу до списання повинні підтверджуватися актами документальних перевірок.

Якщо борг з ПДФО, який виник до 01.01.2004 року, списується після 28.11.2004 р. (день набрання чинності Порядком N 629, таке списання здійснюється за результатами документальної перевірки на підставі даних форми N 8ДР, яка відображала нарахування та сплату вказаного платежу і передувала формі N 1ДФ (наказ N 451.

При цьому операції за списаними сумами податку, що рахувалися тільки за даними бухобліку, не відображаються в картках особових рахунків платника податків.

Сума безнадійного податкового боргу з ПДФО у тій частині, що донарахована органами ДПС і знайшла відображення в картках особових рахунків платників податків, списується з урахуванням вимог пп. 4.2 Порядку N 103, а не пп. 4.6 цього ж Порядку.

Згідно з пп. 3.4 Порядку N 103 факт непереборної сили підтверджується ТПП України. Водночас на підставі пп. 4.2 Порядку N 103 день виникнення безнадійного податкового боргу визначається виходячи з конкретного місяця, в якому такий факт мав місце.

Тому, в довідці ТПП України повинна бути зазначена конкретна дата виникнення форс-мажорних обставин, а не проміжок часу дії таких обставин. Зазначений проміжок часу може стосуватися двох місяців (якщо обставини непереборної сили виникають наприкінці місяця), що не дає можливості визначити суму безнадійного податкового боргу до списання.

Відповідно до наказу ДПАУ від 20.01.2004 р. N 36, зареєстрованого в Мін'юсті України 22.01.2004 р. N 98/8697, починаючи з 02.02.2004 р. та закінчуючи 28.11.2004 р. (термін набрання чинності наказом N 629 органи ДПС тимчасово не мали правових підстав для списання безнадійних податкових боргів. Але незважаючи на це, від платників податків, що постраждали від обставин непереборної сили, податковими органами приймалися відповідні документи. Враховуючи тривалу процедуру держреєстрації Порядку N 629, для списання безнадійних податкових боргів у IV кварталі 2004 р. залишається обмежений термін, тому ДПАУ продовжує терміни списання до 20.12.2004 р. Суми податкового боргу, що визнані безнадійними в період з 02.02.2004 р. по 28.11.2004 р., списуються з урахуванням вимог Порядку N 629.

Списання безнадійних податкових боргів здійснюється в межах сум, що обліковувалися на відповідну дату визнання їх безнадійними без урахування подальшого їх погашення.

При цьому сума безнадійного податкового боргу до списання, що рахується в картках особових рахунків платників податків, не може перевищувати суми прямих збитків такого платника, які виникли внаслідок форс-мажорних обставин.

Якщо безнадійним визнається податковий борг з податків з різними звітними періодами (місячний, квартальний, піврічний, річний) і на дату прийняття рішення про списання податковий борг по всіх таких податках набув статусу безнадійного, то рішення приймається одне для всіх таких податків.

За підсумками списання безнадійного податкового боргу керівником (його заступником) податкового органу приймається додаткове рішення про списання пені, нарахованої на такий безнадійний податковий борг, а сума штрафу за пп. 17.1.7 Закону N 2181, що також повинна бути нарахована, та такий борг сторнується і податкове повідомлення не приймається.

Зазначене довести до відома та використання в роботі підпорядкованих органів ДПС.

Дата виникнення форс-мажорних обставин 15.03.2004 р.

1. Перший період для списання органами ДПС безнадійного податкового боргу за вказаною датою перебуває в межах з 11.05.2004 р. по 30.05.2004 р. Якщо у зазначений період рішення про списання таких сум безнадійного податкового боргу не було прийнято, вони в подальшому можуть бути списані і в будь-який інший період, встановлений для списання безнадійних податкових боргів.

1.1. ПДВ (місячний платіж) - безнадійним визнається податковий борг, що обліковується в картках особових рахунків за станом на 01.05.2004 р.