Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку запасів банків України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

3. Визнати такими, що втратили чинність:

постанову Правління Національного банку України від 03.11.98 № 448 "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з ювілейними монетами в установах комерційних банків України";

постанову Правління Національного банку України від 20.08.99 № 419 "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних рекомендацій" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 10.09.99 за № 614/3907);

постанову Правління Національного банку України від 20.03.2001 № 113 "Про затвердження Змін до Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 05.04.2001 за № 311/5502);

пункт 1.4 постанови Правління Національного банку України від 04.12.2001 № 495 "Про приведення у відповідність до законодавства про судочинство нормативно-правових актів Національного банку України" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 10.12.2001 за № 1022/6213) (зі змінами);

пункт 2 постанови Правління Національного банку України від 08.01.2002 № 4 "Про внесення змін до окремих нормативно-правових актів Національного банку України" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 15.01.2002 за № 34/6322).

4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку інформації про рух запасів, ювілейних і пам'ятних монет карбованцевого номіналу.

1.2. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", інших законодавчих актів України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), вимог міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 2 "Запаси".

1.3. Банк визнає запаси активом, якщо є імовірність того, що банк отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, а їх вартість може бути достовірно визначена.

До складу запасів включаються запаси, що призначені для забезпечення безперервної роботи банку, надання послуг.

1.4. У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:

1) Запаси - активи, які утримуються для продажу під час звичайної діяльності, перебувають у процесі виробництва для такого продажу або є у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або під час надання послуг;

2) чиста вартість реалізації - попередньо оцінена ціна продажу в умовах звичайної діяльності за вирахуванням попередньо оцінених витрат на реалізацію.

Інші терміни, які вживаються в цій Інструкції, використовуються в значеннях, визначених законодавчими актами України, нормативно-правовими актами Національного банку, міжнародними стандартами фінансової звітності.

1.5. Запаси, що придбані, в обліку відображаються за первісною вартістю (собівартістю), уключаючи витрати на придбання, доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі (крім тих, що згодом відшкодовуються банку), за балансовим рахунком 3400 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).

1.6. Банк здійснює передавання запасів зі складу в експлуатацію або їх реалізацію за вартістю, що визначається за однією з таких формул:

1) "перше надходження - перший видаток" (далі - ФІФО);

2) середньозваженої собівартості;

3) конкретної ідентифікованої індивідуальної собівартості відповідної одиниці запасів.

Вартість запасів, переданих в експлуатацію та використаних для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних для поліпшення об'єкта основних засобів - за рахунками капітальних інвестицій.

1.7. Ювілейні і пам'ятні монети карбованцевого номіналу, що не є засобом платежу, обліковуються за балансовим рахунком 3400 за відпускною ціною Національного банку.

1.8. Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя з метою подальшого продажу, що не відповідає критеріям визнання його необоротним активом, утримуваним для продажу, та не може бути визнане необоротним активом для використання в поточній діяльності або інвестиційною нерухомістю, обліковується за балансовим рахунком 3409 за найменшою з двох вартостей: собівартістю або чистою вартістю реалізації.

1.9. З метою встановлення фактичної наявності в банках запасів, визначення стану їх зберігання та встановлення нестач або надлишків проводиться інвентаризація.

Запаси, що за результатами інвентаризації виявлені в надлишку, відображаються за рахунком 3400 у кореспонденції з рахунком 6499. Нестачі відображаються відповідно до пункту 4.7 цієї Інструкції.

1.10. Порядок ведення складського обліку визначається банком самостійно з урахуванням вимог чинного законодавства України.

1.11. Банк відображає в бухгалтерському обліку вартість придбаних заготовок платіжних карток за відповідними балансовими рахунками з обліку запасів з віднесенням вартості використаних заготовок на витрати в міру їх використання відповідно до облікової політики.

1.12. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму для формування оціночного резерву під очікувані збитки за дебіторською заборгованістю (далі - резерв), списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву, погашення контрагентами раніше списаної за рахунок резерву дебіторської заборгованості відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 лютого 2018 року № 14 (зі змінами).

1.13. Бухгалтерський облік операцій із запасами, ювілейними і пам'ятними монетами карбованцевого номіналу здійснюється за відповідними рахунками Плану рахунків.

2.1. Банк визнає запаси, що придбані, за їх первісною вартістю (собівартістю).

Для визначення вартості одиниці запасів (однорідних, придбаних за різними цінами, виданих зі складу в експлуатацію або для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів) застосовуються формули, наведені в пункті 1.6 глави 1 цієї Інструкції.

2.2. Формула ФІФО передбачає, що одиниці запасів, які надійшли на склад першими, першими і передаються в експлуатацію.

2.3. Формула середньозваженої собівартості передбачає, що під час кожного надходження запасів на склад середньозважена собівартість кожної одиниці товару на складі має бути перерахована. Банк надалі здійснює передавання запасів зі складу в експлуатацію за цією вартістю, доки на склад не надійдуть нові запаси і не відбудеться новий перерахунок середньої вартості запасів. Вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості запасів на початок облікового періоду та вартості подібних запасів, придбаних протягом цього облікового періоду. Середньозважена вартість одиниці запасів дорівнює сумі вартості наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасів.

2.4. Формула конкретної ідентифікованої індивідуальної собівартості відповідної одиниці запасів передбачає ведення запасів за кожною окремою одиницею запасів, що придбані в експлуатацію або реалізовані.

За конкретною ідентифікованою індивідуальною собівартістю оцінюються запаси, що не можуть замінювати один одного.

2.5. Для всіх одиниць запасів, що мають однаковий характер та використання, застосовується лише одна із наведених формул.

Вибраний формула визначення вартості запасів визначається обліковою політикою банку.

3.1. Придбання запасів за національну валюту відображається такими бухгалтерськими проводками:

а) попередня оплата:

Дебет

3510;

Кредит

1200, 2600.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі готівки в підзвіт на придбання запасів регулюється іншими нормативно-правовими актами Національного банку;

б) отримання запасів:

Дебет

3400;

Кредит

3510.

3.2. Придбання запасів за іноземну валюту відображається такими бухгалтерськими проводками:

а) попередня оплата:

Дебет

3510;

Кредит

1500 - на суму в іноземній валюті;

б) отримання запасів та закриття дебіторської заборгованості з придбання активів:

Дебет

3800;

Кредит

3510;

Дебет

3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату переказу коштів у іноземній валюті;

Кредит

3801.

3.3. Якщо оплата за запаси, придбані за національну валюту, здійснюється відповідно до умов договору після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:

а) отримання запасів:

Дебет

3400;

Кредит

3610;

б) переказ коштів за отримані запаси:

Дебет

3610;

Кредит

1200, 2600.

3.4. Якщо оплата за запаси, придбані за іноземну валюту, здійснюється після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:

а) отримання запасів:

Дебет

3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату отримання запасів;

Кредит

3801;

Дебет

3800;

Кредит

3610 - на суму в іноземній валюті;

б) переказ коштів за отриманими запасами:

Дебет

3610;

Кредит

1500 - на суму в іноземній валюті.

3.5. Якщо банк не має складу, то придбані запаси відображаються за балансовим рахунком 3402. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) за умовою попередньої оплати:

Дебет