Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України"

та з метою забезпечення бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України Правління Національного банку України

1. Затвердити Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 20.08.99 N 419, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 10.09.99 за N 614/3907 (додаються).

2. Ця постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1. У розділі 1 "Загальні положення":

1.1. Абзац перший пункту 1.1 доповнити словами "і Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за N 751/4044".

1.2. Пункт 1.3 викласти в такій редакції:

"1.3. Запаси визнаються активом, якщо є імовірність того, що банк отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, а їх вартість може бути достовірно визначена".

1.3. Друге речення пункту 1.4 доповнити словами "що використовуються не більше ніж один рік".

1.4. Пункт 1.6 викласти в такій редакції:

"1.6. Малоцінними та швидкозношуваними вважаються предмети, строк служби яких менший, ніж один рік".

1.5. Пункт 1.8 викласти в такій редакції:

"1.8. Передавання товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію чи їх реалізація банками здійснюється за вартістю, що визначається за одним із таких методів:

ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;

середньозваженої вартості;

вартості перших за часом надходження запасів - "перше надходження - перший видаток" (ФІФО);

вартості останніх за часом надходження запасів - "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).

Для всіх одиниць запасів бухгалтерського обліку, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із наведених методів. Вибраний метод визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей обумовлюється обліковою політикою банку.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, переданих в експлуатацію та використаних для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних для поліпшення об'єкта основних засобів - за рахунками капітальних інвестицій".

1.6. Пункт 1.9 після слів "основним завданням" доповнити словом "бухгалтерського".

2. У розділі 3 "Методи визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей":

2.1. Пункт 3.1 викласти в такій редакції:

"3.1. Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському обліку за їх первісною вартістю. Первісна вартість запасів товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку не змінюється.

Для визначення вартості одиниці запасів товарно-матеріальних цінностей (однорідних, придбаних за різними цінами, виданих зі складу в експлуатацію або для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів) застосовуються методи, що зазначені в пункті 1.8 цієї Інструкції".

2.2. Розділ 3 доповнити пунктом 3.5 такого змісту:

"3.5. Метод ідентифікованої вартості передбачає ведення записів за кожною окремою одиницею запасу, що придбана і відповідно передана в експлуатацію або реалізована. Запаси, що не взаємозамінюються, оцінюються за ідентифікованою вартістю".

3. Розділ 4 "Рахунки, за якими здійснюється облік запасів товарно-матеріальних цінностей" викласти в такій редакції:

"4. Рахунки, за якими здійснюється облік запасів товарно-матеріальних цінностей

Бухгалтерський облік операцій за запасами товарно-матеріальних цінностей здійснюється за такими рахунками:

3400 А "Господарські матеріали на складі";

3402 А "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

3409 А "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя";

3410 А "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3580 А "Сумнівна дебіторська заборгованість";

3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

3610 П "Кредиторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3902 А "Розрахунки за коштами, що надані установам банку";

3903 П "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку";

4430 А "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

4530 А "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

6499 П "Інші небанківські операційні доходи";

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

7421 А "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";

7430 А "Витрати на комунальні послуги";

7431 А "Господарські витрати";

7432 А "Витрати на охорону";

7433 А "Інші експлуатаційні та господарські витрати";

7442 А "Поштово-телефонні витрати";

7453 А "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";

7454 А "Представницькі витрати";

7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу";

7493 А "Витрати на неопераційні підрозділи банку";

7499 А "Інші небанківські операційні витрати";

9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";

9501 П "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";

9502 П "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";

9510 А "Надана застава";

9600 А "Не сплачені банками доходи";

9601 А "Не сплачені клієнтами доходи";

9610 А "Борги банків, які списані у збиток".

4. У розділі 5 "Придбання запасів товарно-матеріальних цінностей":

4.1. Абзац другий пункту 5.1 викласти в такій редакції:

"Якщо банк не має складу, то придбані товарно-матеріальні цінності передаються в експлуатацію або під звіт для зберігання (за окремим рішенням банку). При цьому здійснюються такі проводки:

передавання під звіт для зберігання (за окремим рішенням банку) за умови попередньої оплати:

Дебет рахунку

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

Кредит рахунку

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

передавання в експлуатацію товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунку

Рахунки витрат;

Кредит рахунків

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці" (при передаванні товарно-матеріальних цінностей під звіт);

або

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (без відображення за рахунками 3400, 3402 та 3410)".

4.2. Пункт 5.3 викласти в такій редакції:

"5.3. Придбання товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту відображається такими проводками:

передоплата:

Дебет рахунку

3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (сума у валюті);

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів (сума у валюті);

Дебет рахунку

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (заборгованість обліковується за офіційним валютним курсом на дату перерахування);

Кредит рахунку

3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

закриття дебіторської заборгованості за отриманими товарно-матеріальними цінностями:

Дебет рахунків

3400 "Господарські матеріали на складі";

3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунку

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів".

5. У розділі 6 "Вибуття запасів товарно-матеріальних цінностей":

5.1. Абзац другий пункту 6.1 виключити.

5.2. Пункт 6.3 викласти в такій редакції:

"6.3. Використання товарно-матеріальних цінностей для поліпшення та створення основних засобів відображається такими проводками:

видача зі складу товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунку

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

Кредит рахунку

3400 "Господарські матеріали на складі";

відображення вартості використаних товарно-матеріальних цінностей за рахунком обліку капітальних інвестицій:

Дебет рахунків

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

Кредит рахунку

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

віднесення суми поліпшення об'єкта основних засобів на збільшення його вартості:

Дебет рахунку

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

віднесення суми поліпшення основних засобів, отриманих в оперативний лізинг (оренду), на створення інших необоротних матеріальних активів:

Дебет рахунку

4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)".

5.3. Абзаци десятий - п'ятнадцятий у пункті 6.6 викласти в такій редакції:

"Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) товарно-матеріальних цінностей списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до часу встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі або втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. При цьому здійснюються такі проводки:

Дебет рахунку

7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунків

3400 "Господарські матеріали на складі";

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

одночасно:

Дебет рахунку

9610 "Борги банків, які списані у збиток";

Кредит рахунку

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

Кредит рахунку

6499 "Інші небанківські операційні доходи";

одночасно:

Дебет рахунку

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит рахунку

9610 "Борги банків, які списані у збиток".

У разі відшкодування вартості товарно-матеріальних цінностей здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунку