Законом України від 15.07.99 р. N 977 "Про внесення змін до деяких законів України з метою стимулювання інвестиційної діяльності" внесено зміни та доповнення до норм Закону України від 03.04.97 р. N 168 "Про податок на додану вартість", у тому числі доповнено пунктом 4.8 статтю 4, яким регулюється порядок обкладення податком на додану вартість операцій з продажу товарів під забезпечення боргових зобов'язань.

На даний час у разі коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), які є об'єктом обкладення податком на додану вартість згідно з пунктом 3.1 статті 3 цього Закону, під забезпечення боргових зобов'язань покупця, надане такому платнику податку у формі простого чи переказного векселя або інших боргових інструментів (далі - вексель), випущених таким покупцем або третьою особою, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг) без урахування дисконту або інших знижок з номіналу векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (робіт, послуг), збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

У разі коли платник податку здійснює за згодою векселедержателя зустрічну поставку товарів (робіт, послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг) без урахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (робіт, послуг), збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

Векселі отримані, але неоплачені платником податку, або видані, але не оплачені платником податку, не змінюють сум податкових зобов'язань або податкового кредиту незалежно від видів операцій, по яких такі векселі використовуються.

Роз'яснення щодо порядку обкладення податком на додану вартість операцій з продажу товарів (робіт, послуг) під забезпечення векселем покупця, випущених таким покупцем або третьою особою, надавалися листом ДПА України від 15.07.99 р. N 10417/7/16-1201.

Поряд із цим постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.96 р. N 689 "Про затвердження порядку застосування векселів Державного казначейства" передбачена можливість використання векселів, векселедавцем і платником яких є Головне управління Державного казначейства України, для погашення кредиторської заборгованості, для застави з метою забезпечення зобов'язань, для продажу за грошові кошти та для зарахування у сплату податків.

Крім того, постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.99 р. N 321 передбачена можливість викупу кредиторської і погашення дебіторської заборгованості держави з використанням казначейських векселів. При цьому порядок викупу кредиторської і погашення дебіторської заборгованості держави з використанням казначейських векселів затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.06.99 р. N 151 та зареєстрований у Міністерстві юстиції України 13.08.99 р. за N 561/3854.

На етапах руху казначейського векселя від емітента (ГУДКУ) до моменту придбання юридичною особою права володіння ним в операціях, де вексель не забезпечує боргові зобов'язання покупця, відсутня база для обкладення податком на додану вартість.

У разі коли юридичною особою здійснюється передача казначейського векселя у рахунок погашення кредиторської заборгованості за отримані від продавця товари (роботи, послуги), то для цілей оподаткування таких операцій необхідно користуватися нормами вищезазначеного пункту 4.8 Закону України "Про податок на додану вартість" та роз'ясненнями, викладеними у листі ДПА України від 15.07.99 р. N 10417/7/16-1201.