Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201 и дополнением к нему от 02.04.99 г. N 4945/7/16-1201 были предоставлены разъяснения по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров, расчеты за которые обеспечиваются векселями, эмитентами которых являются субъекты предпринимательской деятельности. Указанные разъяснения базировались исключительно на нормах Законов Украины "О налогообложении прибыли предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О ценных бумагах и фондовую биржу" и нормативных документах, утвержденных Кабинетом Министров Украины.

Учитывая специфику вексельных операций и терминологий, предусмотренных действующим законодательством, и руководствуясь Указом Президента Украины от 04.03.98 г. N 167/98 о запрете проведения операций уступки требования и перевода долга, Государственной налоговой администрацией Украины были подготовлены разъяснения, что при передаче, индоссаменте векселя (долгового обязательства третьего лица) за ранее полученные товары (работы, услуги) по критерию определения вексель отнесен к товарам. То есть на этом этапе вексель является самостоятельным товаром, а поэтому его обмен с учетом того, что он является ценной бумагой, на другой товар имеет ряд налоговых особенностей.

Однако, учитывая возможность векселя выполнять две функции, неоднозначность трактовки норм действующего законодательства по вопросам применения вексельной формы расчетов и мнение Комитета по вопросам промышленной политики Верховной Рады Украины, изложенное в письме от 30.06.99 г. N 06-11/12-240, Государственная налоговая администрация Украины дополнительно проработала указанный вопрос и сообщает, что на передачу, индоссамент векселя в расчет за полученные товары (работы, услуги) не начисляется налог на добавленную стоимость.

"Кассовый метод" начисления налога на добавленную стоимость при операциях по продаже товаров (работ, услуг) в период действия Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" применялся с 01.10.97 г. по 01.10.98 г. и по отдельным товарам, работам, услугам (уголь, угольные брикеты, электрическая и тепловая энергия, газ, услуги по водоснабжению и другие работы и услуги) действует и в настоящее время согласно Указу Президента Украины от 07.08.98 г. N 857 "О некоторых изменениях в налогообложении".

Таким образом, если по договорам, которые предусматривают передачу права собственности, при применении кассового метода в соответствующих случаях продавец товаров, работ, услуг (первое лицо) получил от покупателя (второго лица) вексель и, в свою очередь, за полученные от третьего лица товары (работы, услуги) рассчитывается этим векселем путем его передачи (индоссамента), то для продавца (первого лица) этих товаров (работ, услуг) дата передачи векселя свидетельствует об изменении формы проведения расчетов со вторым лицом, а именно: вместо денежной оплаты произошла товарообменная операция. Задолженность покупателя (второго лица) перед продавцом (первым лицом) за полученные товары (работы, услуги) фактически погашается (письмо Минфина Украины от 12.08.92 г. N 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обращения"). У продавца товаров (работ, услуг) (первого лица) на дату передачи, индоссамента векселя третьему лицу возникают налоговые обязательства по ранее отгруженным в адрес второго лица товарам (работам, услугам). При определении базы для обложения налогом на добавленную стоимость необходимо руководствоваться пунктами 4.1 и 4.2 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", с учетом требований Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении". Датой возникновения налоговых обязательств является дата, на которую выписывается налоговая накладная.