З метою удосконалення організації роботи щодо формування плану-графіка проведення перевірок суб'єктів господарювання та відповідно до ст. 8 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509 "Про державну податкову службу в Україні" із змінами та доповненнями

1. Затвердити у новій редакції Методичні рекомендації щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання (далі - Методичні рекомендації), що додаються.

<...>

5. Вважати такими, що втратили чинність, накази ДПА України від 31.07.2007 р. N 466 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання" та від 06.09.2007 р. N 528 "Про внесення змін до Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, затверджених наказом ДПА України від 31.07.2007 р. N 466".

<...>

Методичні рекомендації щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання (далі - Методичні рекомендації) розроблені з метою забезпечення єдиного порядку щоквартального формування плану-графіка перевірок (далі - план-графік).

Формування основи квартального плану-графіка проведення планових виїзних перевірок здійснюється на рівні ДПА України відповідно до розподілу платників податків за основними групами з урахуванням податкових ризиків. Решта плану-графіка формується на районному рівні за допомогою ризикоорієнтованої Автоматизованої системи "Відбір платників податків та визначення першочерговості включення до плану-графіка. Критерії ризиків діяльності платників податків підлягають щоквартальному перегляду із врахуванням нових ризиків, що з'являються у зв'язку зі змінами в економічній ситуації. За необхідності вносяться зміни до існуючих переліків податкових ризиків.

<...>

При складанні планів-графіків необхідно керуватися вимогами ст. 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" із змінами та доповненнями (далі - Закон N 509-XII), який визначає, що планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків згідно з письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Не підлягають включенню до плану-графіка проведення перевірок суб'єкти господарювання, дата акта останньої планової перевірки яких припадає на поточний рік.

Крім того, необхідно враховувати вимоги пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями в частині граничних термінів визначення податкового зобов'язання платника податків.

З метою формування плану-графіка документальних перевірок на рівні ДПА України, Департаментом податкового контролю юридичних осіб з урахуванням пропозицій інших структурних підрозділів ДПА України визначаються основні стратегічні напрями щодо організації перевірок окремих найбільших фінансово-промислових груп (далі - ФПГ) та відповідних галузей економіки на наступний рік.

<...>

Підставами для включення до стратегічних напрямів тих чи інших ФПГ та/або галузей економіки можуть бути:

невідповідність показників макроекономічного розвитку економіки України чи окремого регіону відповідним показникам певної галузі чи сукупності підприємств у складі ФПГ;

зменшення надходжень до бюджету в цілому або в частині окремих податків по ФПГ регіону чи галузі, в тому числі зменшення середньо-галузевого або середньо-групового рівня податкової віддачі;

збільшення кількості збиткових підприємств чи з низьким рівнем податкової віддачі серед підприємств, що належать до ФПГ або галузі економіки;

невиконання фінансових планів підприємствами-монополістами у частині розрахунків з бюджетом;

наявність інформації про можливе застосування схем мінімізації сплати податків тощо.

Перелік ФПГ та галузей, відібраних для проведення перевірки згідно із стратегічним планом на наступний рік, доводиться до ДПА в АР Крим, областях, м. Києві та Севастополі до 1 листопада поточного року.

Протягом року до стратегічного плану на поточний рік можуть вноситись зміни. При цьому зміни, які стосуються певного кварталу, можуть вноситись не пізніше ніж за 60 календарних днів до початку цього кварталу (до 1 лютого, до 1 травня, до 1 серпня, до 1 листопада). Зміни до стратегічного плану погоджуються керівництвом ДПА України у встановленому порядку.

План-графік проведення перевірок суб'єктів господарювання Державної податкової адміністрації України складається з трьох розділів:

РОЗДІЛ I

Планові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання - юридичних осіб, у тому числі тих, які перебувають на обліку в СДПІ ВПП (відповідальні: підрозділи контрольно-перевірочної роботи)

Розділ поділяється на підрозділи А, Б, В, Г та Д:

А. Платники податків, які належать до складу найбільших національних ФПГ, а також суб'єкти господарювання, пов'язані з ними через здійснення фінансово-господарської діяльності.

Даний підрозділ плану-графіка розподіляється на дві групи:

I група - основні підприємства, що входять до фінансово-промислової групи;

II група - найбільші контрагенти, через які здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інші суб'єкти господарювання - юридичні особи), в тому числі і зареєстровані в інших регіонах.

Б. Платники податків, що входять до транснаціональних корпорацій та іноземних компаній або перебувають під їх контролем.

Даний підрозділ плану-графіка розподіляється на дві групи:

I група - основні підприємства, що належать до транснаціональних корпорацій та іноземних компаній або перебувають під їх контролем;

II група - найбільші контрагенти, через які здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інші суб'єкти господарювання - юридичні особи), в тому числі і зареєстровані в інших регіонах.

В. Платники податків, що належать до природних державних монополій, а також великі підприємства, що перебувають під контролем або у власності держави.

Даний підрозділ плану-графіка розподіляється на дві групи:

I група - основні підприємства, що належать до природних державних монополій, а також великі підприємства, що перебувають під контролем або у власності держави;

II група - найбільші контрагенти, через які здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інші суб'єкти господарювання - юридичні особи), в тому числі і в інших регіонах.

Г. Платники податків, що використовуються з метою мінімізації податкових платежів інших суб'єктів господарювання та при великих обсягах здійснених операцій мають низький рівень сплати податків до бюджету, відображають відсутність власних основних засобів та незначну чисельність найманих працівників.

Д. Платники податків, які відбираються на регіональному рівні за результатами аналізу основних показників діяльності, крім тих, що підпадають під стратегічні напрями, визначені ДПА України.

Формування даного розділу з використанням зазначеної автоматизованої системи здійснюється після введення такої системи в промислову експлуатацію. До введення системи в експлуатацію відбір платників податків здійснюється за результатами роботи підрозділів відбору платників до податкового аудиту та аналізу їх діяльності регіональних ДПА на основі аналізу основних показників, що характеризують діяльність суб'єктів господарювання, а також з урахуванням стратегічних напрямів, визначених ДПА України.

У кожній із зазначених груп/підгруп розподіл суб'єктів господарювання - юридичних осіб проводиться за такими класами:

великі підприємства;

середні;

малі.

Великими підприємствами для ДПА у Дніпропетровській, Донецькій, Харківській областях та м. Києві визнаються підприємства з обсягами валових доходів за рік понад 50 млн.грн., для ДПА у Автономній Республіці Крим, Київській, Запорізькій, Луганській, Львівській, Одеській, Полтавській областях - понад 30 млн.грн., для інших ДПА - понад 20 млн. гривень.

Малими підприємствами визнаються підприємства з обсягами валових доходів за рік до 5 млн. гривень.

Усі інші підприємства визнаються середніми.

При плануванні на I квартал наступного року враховуються показники за результатами діяльності підприємств за 9 місяців поточного року плюс очікуваний показник за IV квартал поточного року.

РОЗДІЛ II

Планові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності банківських та інших фінансових установ, у тому числі тих, які перебувають на обліку в СДПІ ВПП та постійних представництв нерезидентів

(відповідальні: підрозділи контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД)

Розділ II поділяється на підрозділи:

I. Банківські установи.

II. Страхові установи.

III. Торговці цінними паперами.

IV. Інші фінансові установи.

V. Постійні представництва нерезидентів.

При формуванні розділів I та II плану-графіка одночасно з юридичними особами обов'язково повинні бути заплановані всі наявні філії (незалежно від форми сплати податку на прибуток та часу реєстрації новоствореної філії).

1. Банківські установи, відібрані до I підрозділу, повинні бути згруповані таким чином:

1. Юридичні особи.

2. Філії.

Група "Юридичні особи", у свою чергу, розподіляється відповідно на I та II класи:

1.1. Банківські установи I класу - із річним обсягом валових доходів не менше 200 млн. гривень;

1.2. Банківські установи II класу - із річним обсягом валових доходів менше 200 млн. гривень.

При плануванні на I квартал використовувати інформацію про вказані вище показники, які за 9 місяців року, що передує плануванню, перевищують 150 млн.грн. (для банківських установ I класу) та менші за 150 млн.грн. (для банківських установ II класу).

При плануванні на II, III та IV квартали використовувати інформацію про вказані вище показники станом на початок року.

Інші фінансові установи, відібрані до II, III, IV підрозділів, повинні бути згруповані таким чином:

1. Юридичні особи.

2. Філії.

Група "Юридичні особи" зазначених підрозділів, у свою чергу, розподіляється на такі класи: великі, середні та малі підприємства.

План перевірок по розділу II складається відповідно до плану по підрозділу А розділу I.

У разі якщо банківські та інші фінансові установи, відібрані до II розділу, підпадають за критеріями до однієї з груп підрозділу А, проведення перевірок таких установ проводиться у строки, визначені для підрозділу А.

РОЗДІЛ III

Планові виїзні перевірки суб'єктів господарювання - фізичних осіб

(відповідальні: підрозділи оподаткування фізичних осіб)

Підрозділам оподаткування фізичних осіб перш за все необхідно подати до підрозділів податкового контролю юридичних осіб пропозиції щодо включення до плану виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності платників податків - юридичних осіб, які необхідно перевірити в кварталі, що планується, з питань правильності нарахування та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб і з інших питань, що належать до компетенції Департаменту оподаткування фізичних осіб.

При поданні пропозицій до підрозділів податкового контролю юридичних осіб щодо включення юридичних осіб (по доходу з фізичних осіб та з інших питань) до плану-графіка слід зазначити, що першочерговим перевіркам підлягають підприємства та організації, які мають широкі можливості щодо виплати додаткових та специфічних видів доходів (комерційні банки, страхові компанії, акціонерні товариства та суб'єкти господарювання, які безпосередньо пов'язані з організацією масових концертних видовищ, здійснюють концертну та спортивну діяльність, а також проводять різного виду розіграші лотерей, призів, подарунків тощо).

На підставі аналізу форми N 15, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 р. N 276 "Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України", та податкових розрахунків за формою N 1-ДФ, затвердженою наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1 ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", здійснюється відбір підприємств, які протягом двох останніх років нерівномірно перераховували податок з доходів фізичних осіб або не перераховували його взагалі, використовуючи при цьому Автоматизовану систему роботи з податковими ризиками першого рівня (АС).

Крім цього, при організації роботи з планування перевірок фізичних осіб для проведення виїзних перевірок слід визначитися з класами платників податків, зокрема:

юридичні особи всіх форм власності (враховуючи план-графік виїзних перевірок юридичних осіб);

фізичні особи - суб'єкти господарювання залежно від валового доходу та платники єдиного податку, зареєстровані як платники ПДВ.

Критерієм розподілу платників - фізичних осіб на групи та підгрупи є дані Декларації про отримані доходи (від підприємницької діяльності, інші доходи громадян - код бюджетної класифікації 11010200) , Звіту суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи та дані податкових декларацій з податку на додану вартість за минулий рік.

Група 1. Крупні платники податків (валовий дохід або обсяги реалізації з ПДВ понад 500 тис.грн.):

1. декларують нульові значення річного чистого доходу або зобов'язання з ПДВ;

2. декларують позитивні суми річного чистого доходу або зобов'язання з ПДВ.

Група 2. Середні платники податків (валовий дохід або обсяги реалізації з ПДВ від 50 до 500 тис.грн.):

1. декларують нульові значення річного чистого доходу;

2. сума річного чистого доходу яких складає 50 тис.грн. і більше;

3. сума річного чистого доходу яких складає менше 50 тис. гривень;

4. платники єдиного податку, зареєстровані як платники ПДВ, що не потрапили до групи 1.

Група 3. Малі платники податків (валовий дохід або обсяги реалізації з ПДВ до 50 тис.грн.):

1. декларують нульові значення річного чистого доходу;

2. сума річного чистого доходу яких складає 10 тис.грн. і більше;

3. сума річного чистого доходу яких складає менше 10 тис. гривень;

4. платники єдиного податку, зареєстровані як платники ПДВ, що не потрапили до груп 1, 2.

У разі включення до розділів II-III плану-графіка платників податків, які мають фінансово-господарські відносини з платниками податків з великими валовими доходами, остаточне рішення виноситься за розділом I плану-графіка.

РОЗДІЛ IV

Відбір суб'єктів господарювання для перевірки

Порядок відбору до плану-графіка суб'єктів господарювання-юридичних осіб (далі - Порядок)

До плану-графіка відбираються підприємства, що ведуть фінансово-господарську діяльність, повинні сплачувати податки та в АРМі "Облік платників" мають ознаку 0 - діючий платник.

Первинний відбір платників податків, що відносяться до групи I підрозділів А, Б, В, Г та належать до визначених ФПГ та галузей економіки відповідно до стратегічного плану, здійснюється на рівні ДПА України щоквартально до 10 лютого, до 10 травня, до 10 серпня та до 10 листопада.

<...>

Поряд з цим, за наслідками роботи підрозділів відбору платників до податкового аудиту та аналізу їх діяльності та іншої інформації, актів перевірок минулих років підприємств групи I підрозділів А, Б, В та Г (як комплексних, так і перевірок з окремих питань, а також перевірок у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків) державними податковими інспекціями визначається II група суб'єктів господарювання - найбільші контрагенти, через які здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів та імпортерів, інші суб'єкти господарювання - юридичні особи), в тому числі і ті, які знаходяться на обліку в інших органах ДПС.

При відборі підприємств до підрозділів А, Б, В та Г державним податковим інспекціям необхідно провести аналіз наявності структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх перелік до державних податкових інспекцій, на обліку яких знаходяться вказані підрозділи, для включення їх до плану-графіка у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.

Доповнені таким чином переліки підприємств I групи підприємствами II групи в терміни до 1 березня, до 1 червня, до 1 вересня та до 1 грудня направляються регіональними ДПА до ДПА України, де проводиться їх аналіз, коригування та групування в розрізі регіонів.

Після цього уточнені переліки підприємств I та II групи підрозділів А, Б, В та Г не пізніше 10 березня, 10 червня, 10 вересня та 10 грудня направляються до ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі для включення до проекту плану-графіка з урахуванням показників останньої податкової звітності.

При виявленні в ході перевірок нових контрагентів підприємств I та II групи здійснюються заходи щодо організації їх перевірок (або шляхом проведення коригування плану-графіка в терміни до 10 числа кожного місяця, або шляхом організації позапланових перевірок за наявності підстав, визначених статтею 11-1 Закону N 509-XII) .

Формування переліку суб'єктів господарювання - юридичних осіб для відбору до підрозділу Д плану-графіка проводиться на сервері ДПА України не менш як за місяць до початку наступного кварталу згідно з Регламентом роботи автоматизованої системи "Відбір платників податків - юридичних осіб та визначення першочерговості для включення до плану-графіка".

Регіональні підрозділи податкового контролю юридичних осіб через клієнтські місця отримують доступ до сервера ДПА України для проведення подальшого аналізу діяльності попередньо відібраних суб'єктів господарювання та прийняття остаточного рішення щодо доцільності включення їх до плану-графіка.

Критерії відбору суб'єктів господарювання - юридичних осіб:

До критеріїв високої категорії ризику належать такі:

1) рівень зростання податків, неадекватний рівню зростання валових доходів або рівень сплати податків, неадекватний рівню сплати податків по відповідній галузі, або рівень податкової віддачі менше 1 відсотка, якщо середній рівень податкової віддачі по галузі перевищує 1 відсоток;

2) декларування суми скоригованих валових витрат на рівні суми скоригованих валових доходів;

3) декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток;

4) декларування податкових зобов'язань з податку на додану вартість менше або на рівні податкового кредиту;

5) декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації з ПДВ) , у сумі понад 100 тис.грн.;

6) наявність розбіжностей у платника податків згідно з Системою автоматизованого співставлення податкового зобов'язання та податного кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України (заниження податкового зобов'язання/завищення податкового кредиту);

7) подання платником податків податкової декларації з податку на додану вартість за звітний податковий період, складеної з урахуванням податкових накладних, виписаних в іншому, ніж звітний, податковому періоді;

8) відхилення понад 10 відс. між задекларованими у декларації з ПДВ обсягами операцій на митній території України та задекларованими у деклараціях з податку на прибуток доходами від продажу товарів (робіт, послуг).

9) наявність відносин з контрагентами, які знаходяться у розшуку, не звітують, збанкрутували тощо;

10) наявність інформації правоохоронних органів, підрозділів податкової міліції, юридичних підрозділів органів державної податкової служби щодо взаємовідносин із суб'єктами господарювання:

реєстрацію яких скасовано у судовому порядку;

щодо яких порушено кримінальну справу;

щодо яких заведено оперативно-розшукову справу.

До критеріїв середньої категорії ризику належать такі:

1) сума інших витрат перевищує 10 відсотків суми скоригованих валових витрат;

2) обсяги операцій із пов'язаними особами або неплатниками податку на прибуток перевищують 10 відсотків суми скоригованих валових витрат;

3) обсяг податкових пільг з податку на прибуток перевищує 1 млн. гривень;

4) подання платником податків уточнюючих розрахунків податкової звітності з податку на прибуток у бік зменшення податкових зобов'язань;

5) сума відшкодованих з бюджету сум ПДВ перевищує сплату податку на прибуток;

6) заявлені до відшкодування суми ПДВ за попередній рік перевищують 1,2 млн. гривень;

7) одноразове декларування сум ПДВ до відшкодування у значних обсягах (більше ніж 100 тис.грн.);

8) коригування платником податків податкової звітності з податку на додатку вартість в обсягах 10 або більше відсотків податкових зобов'язань та/або податкового кредиту;

9) зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість попереднього періоду (рядок 22.1 декларації з ПДВ) у сумі понад 100 тис. гривень;