Відповідно до частини другої статті 3 та статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"

1. Затвердити Методичні рекомендації про складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць, валових доходів та валових витрат (далі - Методичні рекомендації), що додаються.

2. Департаменту організаційно-аналітичного забезпечення діяльності Міністра (патронатна служба) (Кутецька В.М.) після затвердження Методичних рекомендацій забезпечити їх опублікування в засобах масової інформації.

3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Міністра фінансів України Єфименко Т.І.

1. Методичні рекомендації про складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць, валових доходів та валових витрат (далі - Методичні рекомендації) визначають порядок ведення регістрів підприємствами - платниками податку на прибуток, визначеними відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім банків, страховиків, неприбуткових установ і організацій (далі - підприємства).

Методичні рекомендації розроблено на підставі норм Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 N 1316 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24.01.2007 за N 60/13327.

2. Регістри призначені для систематизації даних бухгалтерського обліку для складання фінансової звітності, Розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку (далі - Розрахунок) та декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 N 143 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за N 271/7592. Форми регістрів наведені у додатку до цих Методичних рекомендацій.

Перелік регістрів наведено в таблиці.

3. За своїм економічним змістом та характером узагальнення інформації зазначені регістри аналітичного обліку деталізують дані синтетичних рахунків і дані субрахунків з метою формування постійних і тимчасових податкових різниць.

За технічною будовою вони є відомостями та розроблювальними таблицями. Розроблювальні таблиці призначені для підготовки даних до складання відомостей і Розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку. У цьому Розрахунку здійснюється зведення даних бухгалтерського обліку та інших даних, необхідних для розрахунку податкового прибутку (збитку).

Відомості та розроблювальні таблиці складаються щомісяця.

4. Суб'єкти малого підприємництва, які є платниками податку на прибуток і застосовують спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за N 389/5580, можуть складати регістри, передбачені цими Методичними рекомендаціями, із позначенням у вільних графах номерів рахунків зазначеного Плану рахунків.

5. Передбачені цими Методичними рекомендаціями облікові регістри узгоджуються з діючими формами обліку і у разі дублювання інформації можуть замінювати відповідні регістри бухгалтерського обліку, що застосовувалися підприємством.

6. Інформація про податкові різниці та валові доходи формується у відомостях 1-п, 2-п, 3-п, 4-п, 5-п.

7. Відомість 1-п призначена для ведення аналітичного обліку доходів від звичайної діяльності і надзвичайних подій, виділення з їх складу доходів, які за податковим законодавством включаються до валових доходів з урахуванням звичайних цін та особливостей їх розрахунку, визначених Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо пов'язаних осіб.

Дані, які відображаються у графі 21 "Сума валових доходів", визначаються як алгебраїчна сума доходів за звітний місяць без податку на додану вартість, інших податків і зборів відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та відповідних постійних, тимчасових податкових різниць. У графі 25 накопичуються дані з початку року, які переносяться до рядка 01.1 графи 7 Розрахунку.

У рядку 1.1 графи 16 відображається сума доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з початку року, що переноситься до рядка 01.1 графи 4 Розрахунку. У рядку 1.1 граф 20 та 24 зі знаком "мінус" відображається сума авансів, одержаних під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також сума попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи (послуги), що була включена до складу валових доходів у попередніх періодах (Відомість 2-п. Сума податкової різниці (постійної та тимчасової, рядок 1.1 граф 23 та 24) переноситься відповідно до рядка 01.1 граф 5, 6 Розрахунку з відповідним знаком.

У рядках 2-6 граф 21 та 25 відображаються суми доходів, які відповідно до податкового законодавства включаються до складу валових доходів, а у графах 19, 20, 23, 24 - постійні і податкові різниці, які виникають при невідповідності критеріїв і оцінки визнання доходів у бухгалтерському обліку і Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Якщо підприємством здійснюється діяльність, яка підлягає патентуванню, то доходи від такої діяльності відображаються у додатковій відомості (відокремлено від інших видів операційної діяльності) із зазначенням виду діяльності.

Підсумкові дані Відомості 1-п (рядок 7 граф 3-14) переносяться до регістрів, у яких ведеться синтетичний облік за відповідними рахунками (Журнал 6, форма якого затверджена наказом N 356, або відповідний регістр машиноорієнтованої форми).

8. Відомість 2-п призначена для аналітичного обліку авансів, одержаних під поставку матеріальних цінностей або виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками товарів, робіт і послуг.

У графі 25 наводяться залишки авансів, одержаних у поточному місяці та не погашених на кінець місяця, з урахуванням звичайних цін (якщо здійснюється таке перерахування). При виконанні підприємством довгострокових договорів (контрактів) сума авансових платежів наводиться у графі 27.

У графі 26 наводиться сума списаних авансів (списання кредиторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув) та погашення авансів і передоплат, які були включені до тимчасових податкових різниць у минулих звітних періодах.

Підсумкові дані рядка "Усього" графи 25 переносяться до рядка 01.1 графи 6 Розрахунку. Підсумкові дані граф 15-21 Відомості 2-п у кінці місяця переносяться до регістру, у якому ведеться синтетичний облік таких розрахунків (графа 11 розділу I Журналу 3, форма якого затверджена наказом N 356, або відповідний регістр машиноорієнтованої форми).

9. Відомість 3-п призначена для ведення аналітичного обліку доходів, які одержані у звітному періоді та за своїм економічним змістом підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах (отримані авансові платежі за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи, передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо).

У графі 18 відображаються доходи майбутніх періодів, одержані у поточному періоді і включені до валових доходів, а у графі 19 - сума списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду. Віднесення таких доходів до складу валових доходів здійснюється відповідно до пункту 7.10.12 статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Підсумки рядка 12 "Усього" граф 10-14 цієї Відомості переносяться до регістру синтетичного обліку доходів майбутніх періодів (графа 11 розділу II Журналу 3, форма якого затверджена наказом N 356, або відповідний регістр машиноорієнтованої форми).