ПОСТАНОВА
Іменем України
15 квітня 2021 року
Київ
справа №320/6836/18
адміністративне провадження №К/9901/2114/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Гусака М.Б., Усенко Є.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу №320/6836/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фоззі-Фуд" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Київській області, яке є правонаступником Головного управління ДФС у Київській області, на рішення Київського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2019 року (суддя Балаклицький А.І.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 липня 2019 року (головуючий суддя - Горяйнов А.М., судді: Костюк Л.О., Файдюк В.В.),
ВСТАНОВИВ:
У грудні 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Фоззі-Фуд" (далі у тексті - позивач, ТОВ "Фоззі-Фуд") звернувся до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України (далі у тексті - відповідач-1, Офіс ВПП ДФС), в якому просило:
- визнати протиправними дії відповідача-1 щодо надіслання ТОВ "Фоззі-Фуд" податкової вимоги від 5 грудня 2018 року №1168-17;
- зобов`язати відповідача-1 відкликати податкову вимогу від 5 грудня 2018 року №1168-17.
Позов вмотивовано тим, що у податкового органу були відсутні підстави для складення та направлення зазначеної податкової вимоги, оскільки станом на час її винесення сума грошового зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2017 року №0007561402 не була узгодженою.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 23 січня 2019 року залучено до участі у справі №320/6836/18 в якості співвідповідача Головне управління ДФС у Київській області, правонаступником якого є Головне управління ДПС у Київській області (далі у тексті - відповідач-2, ГУ ДПС). Вказане рішення вмотивоване тим, що з 2019 року ТОВ "Фоззі-Фуд" переведено на податковий облік до ГУ ДПС, до якого передано реєстраційні справи, інтегровані картки платника податків, документи податкового обліку.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2019 року, адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними дії Офісу ВПП ДФС щодо формування та надіслання ТОВ "Фоззі-Фуд" податкової вимоги від 5 грудня 2018 року №1168-17. Зобов`язано Головне управління ДФС у Київській області відкликати податкову вимогу від 5 грудня 2018 року №1168-17.
Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 11 липня 2019 року апеляційну скаргу ГУ ДПС задовольнив частково. Рішення Київського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2019 року в частині зобов`язання ГУ ДФС відкликати податкову вимогу від 5 грудня 2018 року № 1168-17 скасовано та прийнято нову постанову в цій частині. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Офісу ВПП ДФС від 5 грудня 2018 року № 1168-17. В іншій частині рішення Київського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2019 року залишено без змін.
Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили, що посадовими особами Офісу ВПП ДФС проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Фоззі-Фуд" з питань дотримання вимог валютного законодавства при розрахунках за зовнішньоекономічними контрактами №EZ-23/08-16 від 23 серпня 2016 року, №SFO-2110.2 від 21 жовтня 2016 року, №481 від 18 січня 2016 року, №EZ-06/10-16 від 6 жовтня 2016 року, №SFM-2810 від 28 жовтня 2016 року, №SFM-0111, №SFO-0111.2 від 1 листопада 2016 року, №EZ-15/11-16 від 15 листопада 2016 року, №SFM-2111 від 21 листопада 2016 року за період з 18 січня 2016 року по 12 вересня 2017 року згідно з листами ПАТ "Глобус Банк" №427 від 1 лютого 2017 року, №1718 від 4 квітня 2017 року, за результатами якої складено акт від 22 вересня 2017 року №3224/28-10-14-02/32294926. Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Фоззі-Фуд" вимог статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", що полягає у порушенні визначених законом строків розрахунків в іноземній валюті за контрактами з нерезидентами Lanzo Trade LP, Blumbaltic OU.
На підставі вказаного акта перевірки Офісом ВПП ДФС було прийнято податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2017 року №0007561402, яким позивачу визначено суму грошового зобов`язання за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 31614945,30 грн.
Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в судовому порядку.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 4 липня 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20 листопада 2018 року, у справі №810/248/18 у задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Крім того, ТОВ "Фоззі-Фуд" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу ВПП ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 7 серпня 2018 року №0008801402.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2018 року у справі №320/5804/18 позовну заяву залишено без руху та встановлено десятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви з дня отримання копії даної ухвали. Позивач виконав вимоги вказаної ухвали, а також подав заяву про збільшення позовних вимог, а саме:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 1 листопада 2018 року №0011581402;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2017 року №0007561402.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2018 року у справі №320/5804/18 відкрито провадження, в якій зазначено, що суддя дійшов висновку про необхідність прийняття до розгляду заяви про збільшення позовних вимог, а також те, що подальший розгляд справи буде здійснюватись з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог.
5 грудня 2018 року Офісом ВПП ДФС сформовано податкову вимогу №1168-17, в яку включено до податкового боргу ТОВ "Фоззі-Фуд" суму в розмірі 25984669,06 грн, яка складається із суми податкового боргу по пені у сфері ЗЕД в розмірі 25866457,49 грн та із суми податкового боргу за штрафними санкціями за порушення законодавства про патентування в розмірі 118211,57 грн.
Вказаною податковою вимогою також попереджено позивача, що починаючи з 3 вересня 2018 року, на будь-яке майно платника податків, яке перебуває у його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому, розповсюджується право податкової застави, а на суму податкового боргу нараховується пеня та застосовуються штрафні (фінансові) санкції, визначені Податковим кодексом України. Контролюючим органом буде здійснено опис майна в податкову заставу; вимагається терміново сплатити суму податкового боргу; застережено, що в разі несплати суми податкового боргу до платника податків будуть застосовані передбачені Податковим кодексом України заходи стягнення податкового боргу; можливий термін проведення публічних торгів з продажу майна, яке перебуває у податковій заставі, не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податків податкової вимоги.
У інтегрованій картці платника (далі - ІКП) по класифікації доходів бюджету 21081000 - "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства" контролюючий орган 30 листопада 2018 року поновив виключене донарахування пені у сфері ЗЕД за податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2017 року №0007561402 в сумі 31614945,30 грн, оскільки рішенням суду від 20 листопада 2018 року у справі №810/248/18 підтверджено правомірність донарахування визначеної податковим органом суми.
З даних ІКП також вбачається, що у зв`язку з наявною у ТОВ "Фоззі-Фуд" переплатою в розмірі 5748487,81 грн контролюючий орган 30 листопада 2018 року погасив пеню у сфері ЗЕД за податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2017 року №0007561402 на вказану суму, у зв`язку з чим борг по пені у сфері ЗЕД становить 25866457,49 грн.
Задовольняючи вимоги адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що внаслідок відкриття провадження у справі №320/5804/18 з 30 листопада 2018 року податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2017 року №0007561402 вважається неузгодженим, а визначене у ньому податкове зобов`язання не набуло статусу податкового боргу. Суд відхилив посилання скаржника на те, що підстави оскарження зазначеного податкового повідомлення-рішення у справі №810/248/18 та № 320/5804/18 однакові. При цьому суд дійшов висновку, що зобов`язати відкликати податкову вимогу слід саме ГУ ДПС, оскільки з 2019 року ТОВ "Фоззі-Фуд" переведено на облік саме до зазначеного податкового органу.
Апеляційний суд в цілому погодився із наведеними висновками в частині неузгодженості грошового зобов`язання у розмірі 25866457,49 грн внаслідок реалізації позивачем права на оскарження податкового повідомлення-рішення від 25 жовтня 2017 року №0007561402 з інших підстав, ніж ті, що було підставою позову у справі №810/248/18. Разом з тим, апеляційний суд зазначив, що суд першої інстанції, дійшовши висновку про безпідставність спірної податкової вимоги в повному обсязі, не перевірив правомірність включення відповідачем-1 до оскарженого рішення суми штрафних санкцій у розмірі 118211,57 грн. Суд апеляційної інстанції з`ясував, що зазначена сума є частиною грошового зобов`язання, нарахованого податковим повідомлення-рішенням від 6 липня 2018 року №00076911405, яке станом на 5 грудня 2018 року в судовому порядку оскаржене не було, проте ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2018 року було прийнято заяву позивача про збільшення позовних вимог, в тому числі і про визнання протиправним та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення. Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що грошове зобов`язання в сумі 118211,57 грн на час розгляду справи також є неузгодженими.
Апеляційний суд також дійшов висновку, що враховуючи приписи пунктів 60.2-60.5 статті 60 ПК України, ефективним способом захисту порушеного права позивача буде саме скасування спірної податкової вимоги на суму 25866457,49 грн. Оскільки відповідно до положень підпункту 60.1.5 пункту 60.1, пункту 60.4 статті 60 ПК України податкова вимога в такому разі вважатиметься відкликаною, а для винесення вимоги на суму 118211,57 грн у контролюючого органу не буде підстав внаслідок неузгодженості зазначеної суми. Відтак, суд дійшов висновку про скасування податкової вимоги від 5 грудня 2018 року №1168-17 в повному обсязі.
Суд апеляційної інстанції також відхилив посилання ТОВ "Фоззі-Фуд" на пропуск ГУ ДПС строку на апеляційне оскарження та відсутність у зв`язку з цим підстав для відкриття провадження у справі.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, ГУ ДПС подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального і процесуального права, просить скасувати вказані судові рішення та ухвалити нове про відмову у позові.
Скаржник наполягає на тому, що з набранням 20 листопада 2018 року законної сили рішенням у справі №810/248/18 податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2017 року №0007561402 стало узгодженим і податкове законодавство не містить обставин, за яких цей статус міг би змінитися. На переконання відповідача, чинне процесуальне законодавство не виключає оскарження рішень, які вже були предметом розгляду в інших справах, а приписи статті 56 ПК України не передбачають поновлення статусу неузгодженого для рішення контролюючого органу після прийняття судового рішення по суті, що набрало законної сили.
Скаржник також просив здійснити заміну первісного відповідача - Головне управління ДФС у Київській області, на його правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області, враховуючи приписи постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року №1200, якою утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України.
Ухвалою Верховного Суду від 13 лютого 2020 року відкрито провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС.
У відзиві на касаційну скаргу позивач просив відмовити в задоволенні касаційної скарги та посилався на положення Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7 квітня 2016 року №422 (далі - Порядок №422), відповідно до пункту 1 розділу 4 якого ухвали про відкриття провадження у справі підлягають обов`язковому відображенню в інформаційних системах ДФС. У зв`язку з цим податковий орган повинен був відобразити отримані дані про відкриття провадження у справі в ІКП у строки, встановлені зазначеним Порядком. Позивач наголошує, що підстави позову у справі №320/5804/18 в частині оскарження податкового повідомлення-рішення в