ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 червня 2020 року
м. Київ
справа № 815/2783/16
адміністративне провадження № К/9901/27134/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Одеський коньячний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Одесі Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Приватного акціонерного товариства "Одеський коньячний завод" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року (суддя Харченко Ю.В.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2016 року (судді: Семенюк Г.В. (головуючий), Потапчук В.О., Жук С.І.) у справі № 815/2783/16.
Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Приватне акціонерне товариство "Одеський коньячний завод" (далі - позивач, ПрАТ "Одеський коньячний завод") звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Одесі Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби (далі - відповідач, контролюючий орган, СДПІ ОВП у м. Одесі МГУ ДФС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.12.2015 № 0000594000.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 30.12.2015 № 0000594000 було прийнято контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідач зробив висновки про порушення позивачем чинного податкового законодавства не обґрунтовані посиланням на відповідні обставини. Позивач зазначає, що ПрАТ "Одеський коньячний завод", з урахуванням приписів п.п. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Податкового кодексу України, звільнене від оподаткування операцій з реалізації коньяку на користь ТОВ "Українська дистрибуційна компанія", оскільки означена продукція є сировиною, а не готовою продукцією.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 6 грудня 2016 року, у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що, враховуючі встановлені обставини, контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 30.12.2015 № 0000594000 діяв у межах та у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки позивач є платником акцизного податку та ним було виготовлено та реалізовано на користь ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" коньяк України ординарний "Три зірочки", який у розумінні чинного законодавства є підакцизним товаром.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанції, ПрАТ "Одеський коньячний завод" подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 6 грудня 2016 року та прийняти рішення, яким задовольнити позовні вимоги ПрАТ "Одеський коньячний завод" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що у період з 08.12.2015 по 17.12.2015 на підставі Наказу від 02.12.2015 № 1481, та направлень від 07.12.2015 № 775, № 776, № 777, № 778 виданих ГУ ДФС в Одеській області, заступником начальника відділу контролю за виробництвом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв і тютюнових виробів управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Димитровим А.В., головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за виробництвом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв і тютюнових виробів управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Жанталай Л .А., головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за виробництвом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв і тютюнових виробів управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Ковалевською Н.Г., головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв і тютюнових виробів управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Алексєєвим О.В., на підставі ст. 20, п.п. 80.2.5, п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, згідно з частиною 1 статті 16 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", проведено фактичну перевірку ПрАТ "Одеський коньячний завод" з питань дотримання вимог діючого законодавства у сфері виробництва, зберігання, та обігу алкогольних напоїв.
За наслідками вказаної перевірки ГУ ДФС в Одеській області складено акт перевірки № 361/15-32-21-01/00412056 від 18.12.2015 "Про результати фактичної перевірки Приватного акціонерного товариства "Одеський коньячний завод" з питань дотримання вимог діючого законодавства у сфері виробництва, зберігання, та обігу алкогольних напоїв", у висновках якого зазначено про порушення позивачем вимог ст. 16 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", та п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України. На підставі вказаного акта перевірки № 361/15-32-21-01/00412056 від 18.12.2015 СДПІ ОВП у м. Одесі МГУ ДФС 30.12.2015 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000594000.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 29.05.2015 між ПрАТ "Одеський коньячний завод" (Постачальник) та ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" (Покупець) укладено Договір постачання № 93/К/24-15, відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця коньяк України ординарний "Три зірочки", а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах даного договору. Згідно з п.п. 2.2, 3.1 Договору постачання № 93/К/24-15 від 29.05.2015 одиниця вимірювання товару - бутила 0,5 л. 10 л. Якість товару і маркування повинні відповідати вимогам ГОСТ 4700:2006 "Коньяки України. Технічні умови" і ТІ У 00011050-15.91.10-4:2008 "Технологічна інструкція на виробництво та розлив коньяків України".
На виконання умов вказаного договору ПрАТ "Одеський коньячний завод" поставлено, та передано у власність ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" коньяк України ординарний "Три зірочки", кількістю 2 550 л, з яких 1 050 л - у серпні 2015 року, 1 500 л - у вересні 2015 року, згідно наявних видаткових накладних від 19.08.2015 № 15001094/SO, від 17.09.2015 № 185, а також товарно-транспортних накладних від 19.08.2015 № 001977, від 17.09.2015 № 00110915/2.
В акті ГУ ДФС в Одеській області № 361/15-32-21-01/00412056 від 18.12.2015 "Про результати фактичної перевірки Приватного акціонерного товариства "Одеський коньячний завод" з питань дотримання вимог діючого законодавства у сфері виробництва, зберігання, та обігу алкогольних напоїв", зазначено, що згідно Специфікації № 1 до договору поставки № 93/К/24-15 від 29 травня 2015 року ПрАТ "Одеський коньячний завод" постачає коньяк України ординарний "Три зірочки" 0,5 л в пляшці "колокол" ТОВ "Українська дистрибуційна компанія".
Згідно звітів про використання марок акцизного податку, ПрАТ "Одеський коньячний завод" використано марок акцизного податку: за серпень 2015 року - у кількості 105 шт. (239,840 грн х 105 = 25 183,20 грн), за вересень 2015 року - у кількості 150 шт. (239,840 х 150 = 35 976 грн). У звітах про обсяги виробництва та реалізацію алкогольних напоїв (форма № 1-РС) ПрАТ "Одеський коньячний завод" відображено реалізацію коньяку у вигляді спирту коньячного ТОВ "Українська дистрибуційна компанія", зокрема, за серпень 2015 року - 105 дал (реалізація відображена у вимірі водного спирту) за кодом спирту - 2, тобто спирт коньячний; за вересень 2015 року - 60 дал, за кодом спирту - 2, тобто спирт коньячний, з метою використання - виробництво лікеро-горілчаних виробів, в т.ч. слабо градусних напоїв.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що вироблення коньяків і вин в Україні здійснюється відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 № 481/95-ВР, Закону України "Про виноград та виноградне вино" від 16.06.2005 № 2662-ІV, "Коньяки України технічні умови" ДСТУ 4700:2006, технологічної інструкції на виробництво і розлив коньяків України (ТІ У 00011 050-15.91.10-4:2008), "Вина загальні технічні умови" ДСТУ 4806:2007.
Згідно з п. 3.3.7 Технологічної інструкції на виробництво і розлив коньяків України (ТІ У 00011 050-15.91.10-4:2008) тривалість відпочинку коньяків складає не менше 9 місяців групи "КВ", а інших груп - не менше 12 місяців. Розлив у пляшки і відвантаження коньяків України на інші підприємства здійснюють не раніше встановлених термінів післякупажного відпочинку.
Відповідно до Основних правил виробництва і зберігання коньяків України ординарні та марочні коньяки виготовляються за схемою: купаж (в якому використовуються такі матеріали: витриманий коньячний спирт, пом`якшена вода, цукровий сироп, а за необхідності цукровий колер, спиртовані й запашні води, купажні коньяки), обклеювання (за необхідності), фільтрація, післякупажний відпочинок, фільтрація і розлив.
Згідно з пунктом 4.2. розділу 4 ДСТУ 4700:2006 "Коньяки України. Технічні умови", залежно від напрямку використання коньяки України поділяються на: коньяки України, які реалізують у пляшках; ординарні оброблені коньяки України, призначені для відвантаження з метою розливу на інших підприємствах; ординарні оброблені коньяки України для промислового перероблення.
Відповідно до ДСТУ 4700:2006 "Коньяки України. Технічні умови", п. 2.3.3 "Основних правил виробництва і зберігання коньяків" КД У 00011050-15.91.10:2008 та п.1.1 "Технологічної інструкції на виробництво та розлив коньяків України" ТІ У 00011050-15.91.10-4:2008, до сировини та матеріалів для виготовлення коньяків України відносяться спирти коньячні, цукор-пісок, вода питна, кислота лимонна та інші матеріали.
Судами першої та апеляційної інстанції обґрунтовано зазначено, що враховуючи технологічні вимоги, до алкогольних напоїв слід відносити готову продукцію, яка регламентується основними нормативними документами, котрі відповідають для кожного виду продукції - Технологічним інструкціям, з подальшою сертифікацією, оскільки готова продукція, призначена для реалізації в торгівлі - це алкогольний напій, що має певний аромат, смак, колір, розфасований у споживчу тару різної місткості, дозволеної Міністерством охорони здоров`я для контакту з харчовими продуктами, який по своїм показникам відповідає параметрам, встановленим відповідними вимогами, якість та безпека якого регламентується основними нормативними документами, які відповідають для кожного виду продукції - Технологічними інструкціями, ДСТУ, сертифікований у Держстандарті та такий, що витримує гарантійні строки зберігання.
Згідно з п. 3.1 Технологічної інструкції на виробництво та розлив коньяків України ТІ У 00011050-15.91.10-4:2008 (затверджена Мінагрополітики України) процес виготовлення коньяків України складається з таких етапів: підготування купажних матеріалів, купаж коньяку України, технологічна обробка коньяку України, післякупажний відпочинок та розлив.
Судами попередніх інстанцій встановлено, та про що зазначено в акті перевірки ГУ ДФС в Одеській області № 361/15-32-21-01/00412056 від 18.12.2015 "Про результати фактичної перевірки Приватного акціонерного товариства "Одеський коньячний завод" з питань дотримання вимог діючого законодавства у сфері виробництва, зберігання, та обігу алкогольних напоїв", що ПрАТ "Одеський коньячний завод" має повний цикл виробництва коньяку, включаючи викурку та витримку. Сировиною для виробництва коньячного спирту є коньячний виноматеріал, який відповідає ДСТУ 4645:2006 "Виноматеріали коньячні. Технічні умови".
Виробництво спирту коньячного відбувається в цеху спиртокуріння, обладнаному устаткуванням французького виробництва, шляхом подвійної (8 апаратів шарантського типу фірми "РгиШо", місткістю 250,0 дал кожна, та 4 апарати шарантського типу фірми "РгиШо", місткістю 1000.0 дал кожна), та безперервної (4 апарата арманьячного типу фірми "РгиЩо", потужністю 200,0 дал б.с. за добу кожний) перегонки. Отриманий молодий коньячний спирт, який відповідає ДСТУ 7087:2009 "Спирт коньячний молодий. Технічні умови", ассамблюється та прямується на витримку. Витримка коньячних спиртів здійснюється на Великодолинській виробничій дільниці та в купажному цеху головного заводу. Зберігання коньяків та бренді відбувається у сховищі закритого типу, в дубовій тарі, емальованих ємностях та ємностях з нержавіючої сталі. Сховище забезпечує відповідні умови зберігання коньяків відповідно до вимог ДСТУ 4700:2006 "Коньяки України. Технічні умови" та бренді відповідно до вимог ТУ У 15.9-00412056-001:2011 "Бренді виноградні ординарні, витримані, марочні".