ПОСТАНОВА
Іменем України
04 лютого 2020 року
Київ
справа №П/811/1535/16
адміністративне провадження №К/9901/41764/18
К/9901/41765/18
К/9901/41766/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши у судовому засіданні без повідомлення сторін касаційні скарги Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, Державної фіскальної служби України, Кропивницької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.01.2017 (головуючий суддя Хилько Л.І., судді: Момонт Г.М., Притула К.М.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2017 (головуючий суддя Добродняк І.Ю., судді: Бишевська Н.А. Семененко Я.В.) у справі №П/811/1535/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Адвего Люкс" до Державної фіскальної служби України, Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, Кропивницької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
ТОВ "Адвего Люкс" звернулося до адміністративного суду з позовом до ДФС України (далі - ДФС), ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м.Києві (далі - ДПІ), Кропивницької ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області (далі - ОДПІ) про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії.
Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.01.2017, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2017, позов задоволено частково.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій ДФС (з урахуванням уточнень до касаційної скарги), ДПІ, ОДПІ звернулися із касаційними скаргами, в яких, з урахуванням уточнень до касаційної скарги, просять скасувати постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.01.2017 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2017 в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.
Ухвалами Вищого адміністративного суду України від 22.08.2017, від 06.09.2017 та від 06.09.2017 відкрито касаційні провадження за касаційними скаргами ДПІ, ДФС, ОДПІ на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.01.2017 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2017 у справі №П/811/1535/16.
Відповідно до Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) в редакції Закону України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" від 03.10.2017 №2147-VIII з Вищого адміністративного суду України до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду передано матеріали адміністративної справи №П/811/1535/16 згідно правил підпункту 4 частини першої Розділу VІІ Перехідних положень цього Кодексу.
Згідно з частиною третьою статті 3 КАС України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Ухвалою Верховного Суду від 03.02.2020 справу призначено до розгляду у судовому засіданні без повідомлення сторін на 04.02.2020.
В обґрунтування вимог касаційної скарги ДФС та ОДПІ посилаються на аналогічні доводи. Зокрема, вказують, що законодавством не регулюється вирішення питань щодо конкретного формулювання причин відмови у прийнятті податкових накладних. Тому, при виникненні подібних правовідносин податковий орган керується Податковим кодексом України та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних. Крім того, товариством не доведено, що податковим органом здійснювались дії, які спрямовані на перешкоджання реєстрації податкових накладних. Відповідачі наголошують, що у суб`єкта владних повноважень відсутній умисел та вина, що у свою чергу, виключає і саме поняття "протиправність", як свідоме, цілеспрямоване та вольове порушення прав іншої особи.
ДПІ у касаційній скарзі зазначає, що на час подання товариством у електронному вигляді податкової накладної та податкових декларацій було виявлено помилки, а саме: можливо розірвано договір про визнання електронних документів, відтак відмова у прийнятті та реєстрації є правомірною. Як вказує відповідач програма, яка використовується позивачем є комерційним продуктом, податкові органи не несуть відповідальність за текст квитанції, що надсилається позивачу. Відповідач звертає увагу, що факт визнання та опрацювання податкової звітності платників податків належить до виключної компетенції податкового органу.
У свою чергу, позивач надав заперечення на касаційні скарги, де вказує, що не погоджується з доводами податкових органів, вважає касаційні скарги необґрунтованими і такими, що не підлягають задоволенню. Позивач вважає, що аргументи відповідачів, наведені в обґрунтування касаційних скарг спростовані в ході судового розгляду.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, з огляду на встановлені судами фактичні обставини справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для задоволення касаційних скарг частково, з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, ТОВ "Адвего Люкс" є платником податку на додану вартість, перебувало на податковому обліку у ДПІ.
Позивачем укладено з ДПІ договір про визнання електронних документів №200520161 від 20.05.2016, предметом якого є визнання податкових документів, поданих Товариством в електронному вигляді до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку або на електронних носіях, як оригіналу.
20.07.2016 о 16:56:45 Товариством подано в електронному вигляді податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2016 року.
Згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України, але не прийнято у зв`язку із помилкою: "Порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 №233, а саме: - ЄДРПОУ: 40380354. Можливо, розірвано Договір про визнання електронної звітності".
Разом з тим, на запити Товариства у листопаді та грудні 2016 року ДПІ надано відповіді, в яких, зокрема, зазначено, що договір про визнання електронних документів від 20.05.2016 №200520161 не розірваний. Дія даного договору, у зв`язку з закінченням дії посиленого сертифікату відкритого ключа директора, була припинена 29.08.2016.
Після взяття на облік в ОДПІ ТОВ "Адвего Люкс" укладено договір про визнання електронних документів від 29.08.2016 №290820162 з ОДПІ.
20.10.2016 о 09:53:09 позивачем подано в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну від 19.10.2016 №1.
Згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України, але не прийнято у зв`язку із помилкою: "Порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 №233, а саме: ЄДРПОУ 40380354. Можливо розірвано Договір про визнання електронної звітності".
Також 09.11.2016 Товариством направлено на реєстрацію в електронному вигляді на підставі договору від 29.08.2016 №290820162 податкові декларації з податку на додану вартість, а саме:
о 15:36:18 за липень 2016 року додатком №2 та додатком №5;
о 15:38:38 за серпень 2016 року з додатком №2 та додатком №5;
о 15:41:03 за вересень 2016 року з додатком №2;
о 15:42:41 за жовтень 2016 року з додатком №2.
Згідно квитанціям №1 документи доставлено до центрального рівня ДПС України, але не прийнято у зв`язку із помилкою: "Порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 №233, а саме: ЄДРПОУ 40380354. Можливо розірвано Договір про визнання електронної звітності".
Водночас, відповіді ОДПІ, надані у вересні, листопаді та грудні 2016 року на запити Товариства, містять інформацію, що договір про визнання електронних документів від 29.08.2016 №290820162 оброблений позитивно, що дає можливість платнику надсилати звітність в електронному вигляді.
Також у листі ГУ ДФС у Кіровоградській області від 06.12.2016 зазначено, що станом на вказану дату ОДПІ не ініціювала розірвання вищевказаного договору від 29.08.2016.
Не погодившись з діями податкових органів, позивач звернувся до адміністративного суду з позовними вимогами до ДФС, ДПІ, ОДПІ, саме:
визнати протиправними дії ДФС щодо неприйняття та нереєстрації 20.10.2016 в ЄРПН податкового документу, а саме податкової накладної складеної та направленої на реєстрацію позивачем, а саме: податкової накладної №1 від 19.10.2016 в її кількісних та вартісних показниках;
зобов`язати ДФС зареєструвати та враховувати прийнятою в ЄРПН, податковий документ складений та направлений на реєстрацію позивачем датою його фактичного подання на реєстрацію, а саме: податкову накладну №1 від 19.10.2016 протягом операційного дня - 20.10.2016 о 09:53:09 год., в її кількісних та вартісних показниках;
визнати протиправними дії ДПІ щодо неприйняття та нереєстрації податкових документів, а саме податкових декларацій з податку на додану вартість з додатками, направлених на реєстрацію в електронному вигляді, позивачем, а саме: податкових декларацій з податку на додану вартість з додатками за звітні періоди за червень, липень, серпень, вересень, жовтень 2016 року з їх показниками;
зобов`язати ДПІ зареєструвати та враховувати прийнятими податкові документи з їх показниками, направлені на реєстрацію в електронному вигляді декларації з податку на додану вартість з додатками за звітний період:
червень 2016 року - 20.07.2016 о 16:56:45 з її показниками;
липень 2016 року - 09.11.2016 о 15:36:18 з її показниками;
серпень 2016 року - 09.11.2016 о 15:38:38 з її показниками;
вересень 2016 року - 09.11.2016 о 15:41:03 з її показниками;
жовтень 2016 року - 09.11.2016 о 15:42:41 з її показниками;
зобов`язати ОДПІ враховувати прийнятими податкові декларації з податку на додану вартість з додатками, направлені на реєстрацію в електронному вигляді, а саме:
за червень 2016 року - з 20.07.2016 о 16:56:45 з її показниками;
за липень 2016 року - з 09.11.2016 о 15:36:18 з її показниками
за серпень 2016 року - 09.11.2016 о 15:38:38 з її показниками;
за вересень 2016 року - 09.11.2016 о 15:41:03 з її показниками;
за жовтень 2016 року - 09.11.2016 о 15:42:41 з її показниками.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що всупереч фактам, які підтверджують укладення та дію договорів про визнання електронних документів, відповідачами вчинено протиправні дії щодо неприйняття та нереєстрації податкової накладної та податкової звітності Товариства, складених в електронному вигляді на підставі вказаних договорів про визнання електронних документів.
Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.01.2017, яка залишена без змін судом апеляційної інстанції, адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправними дії ДФС України щодо відмови у прийнятті податкової накладної №1 від 19.10.2016;
податкову накладну, складену ТОВ "Адвего Люкс" №1 від 19.10.2016 визнано такою, що прийнята та зареєстрована в ЄРПН датою її фактичного отримання - 20.10.2016 в 09:53:09 год.
Визнано протиправними дії ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м.Києві щодо відмови у прийнятті податкових декларацій ТОВ "Адвего Люкс" з податку на додану вартість за червень, липень, серпень, вересень та жовтень 2016 року;
податкові декларації, складені ТОВ "Адвего Люкс" з податку на додану вартість за червень, липень, серпень, вересень та жовтень 2016 року визнано такими, що були прийняті та зареєстровані датою їх фактичного отримання: за червень 2016 року - 20.07.2016 о 16:56:45; за липень 2016 - 09.11.2016 о 15:36:18; за серпень 2016 року - 09.11.2016 о 15:38:38; за вересень 2016 року - 09.11.2016 о 15:41:03; за жовтень 2016 року - 09.11.2016 о 15:42:41, з їх вартісними показниками.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Суд першої інстанції, з позицією якого погодився апеляційний суд, постанову мотивував тим, що за наявності діючих (на момент подання відповідних податкових документів) договорів про визнання електронних документів від 20.05.2016 №200520161 (з 20.05.2016 по 29.08.2016) та від 29.08.2016 №290820162 (з 29.08.2016) є протиправними дії відповідачів ДФС та ДПІ щодо неприйняття податкової накладної №1 від 19.10.2016 та податкових декларацій з податку на додану вартість з додатками за червень, липень, серпень, вересень та жовтень 2016 року.
Касаційний суд вважає висновки судів передчасними, надаючи оцінку обставинам у справі, Верховний Суд виходить з неповного з`ясування судами попередніх інстанції усіх обставин справи, з огляду на наступне.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно положень пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції на момент виникнення спірних відносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Разом з тим, у відповідності до абзацу 1 пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.
Причини відмови у прийнятті податкової накладної до реєстрації наведені у пункті 9 Порядку №1246, згідно якого такими причинами є:
1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної;
2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року);