ПОСТАНОВА
Іменем України
28 жовтня 2021 року
Київ
справа №160/1395/20
адміністративне провадження №К/9901/5487/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Усенко Є.А., Яковенка М.М.,
розглянувши в порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу №160/1395/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" на постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 20 січня 2021 року (головуючий суддя - Мельник В.В., судді: Чепурнов Д.В., Сафронова С.В.),-
ВСТАНОВИВ:
У лютому 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" (далі за текстом - позивач, ТОВ "НОРДГАЗ") звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту - відповідач, ГУ ДПС), в якому просило, з урахуванням уточнення позовних вимог, визнати протиправними та скасувати:
- рішення про застосування фінансових санкцій від 21 листопада 2019 року №000065/04-36-32-01/41174573, від 29 листопада 2019 року №000069/04-36-32-03/41174573, №000070/04-36-32-03/41174573, №000071/04-36-32-03/41174573, від 10 грудня 2019 року №000072/04-36-32-03/41174573, від 16 грудня 2019 року №000088/04-36-32-03/41174573, №000089/04-36-32-03/41174573, №000090/04-36-32-03/41174573, від 21 грудня 2019 року №000105/04-36-32-03/41174573, від 8 січня 2020 року №000001/04-36-32-03/41174573, №000002/04-36-32-03/41174573, від 13 січня 2020 року №000005/04-36-32-03/41174573, №000006/04-36-32-03/41174573, від 14 січня 2020 року №000008/04-36-32-03/41174573, від 28 січня 2020 року №000026/04-36-32-03/41174573, №000027/04-36-32-03/41174573; від 4 лютого 2020 року №000028/04-36-32-03/41174573, №000029/04-36-32-03/41174573, №000030/04-36-32-03/41174573;
- податкові повідомлення-рішення від 5 березня 2020 року №0001513203, №0001503203, №0001493203, від 6 березня 2020 року №0001623203, від 13 березня 2020 року №0001773203, №0001763203.
Позов вмотивовано тим, що позивач не ухилявся від обов`язку із отримання ліцензії на реалізацію пального із набранням чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" від 23 листопада 2018 року №2628-VIII (далі - Закон №2628-VIII) в частині внесення змін до Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності" від 2 березня 2015 року №222-VIII (далі - Закон №222-VIII). Так, на 16 належних ТОВ "НОРДГАЗ" станцій було подано заяви на отримання ліцензій ще 3 липня 2019 року і цього ж дня в повній мірі сплачено збір до державного бюджету, тобто у максимально короткий строк з дня отримання такої можливості.
ТОВ "НОРДГАЗ" наголошувало на тому, що законодавчо визначений порядок отримання ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним станом на час набрання чинності Законом №2628-VIII був відсутній. Лист Державної фіскальної служби України від 30 травня 2019 року №17014/7/99-99-12-01-01-17, на переконання позивача, виданий із перевищенням повноважень та до дати запровадження ліцензування реалізації пального. Аналогічно, і Кабінет Міністрів України наділив ДПС України повноваженнями на ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва, торгівлі та зберігання пального до дати виникнення таких повноважень згідно з законом.
Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 28 липня 2020 року (суддя Єфанова О.В.) адміністративний позов задовольнив.
Третій апеляційний адміністративний суд постановою від 20 січня 2021 року апеляційну скаргу ГУ ДПС задовольнив. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 липня 2020 року скасував та прийняв нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовив.
Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили, що ГУ ДПС було проведено ряд фактичних перевірок об`єктів, на яких здійснює господарську діяльність ТОВ "НОРДГАЗ", а саме місця роздрібної оргівлі пальним, та встановлено факт реалізації скрапленого газу без наявності діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено вимоги статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового алкогольних напоїв, та тютюнових виробів і пального" від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР (далі - Закон №481/95-ВР). Указані порушення зафіксовані контролюючим органом у наступних актах перевірки, на підставі яких складено рішення про застосування фінансових санкцій та податкові повідомлення-рішення:
1) акт перевірки від 24 жовтня 2019 року №50287/04-36-32-03/41174573, згідно з яким проведена перевірка АЗС, розташованої за адресою: смт. Балівка, вул. Леніна, 1/а. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 10 липня 2019 року.
21 листопада 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000065/04-36-32-01/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
2) акт перевірки від 4 жовтня 2019 року №7886/04-36-32-03/41174573, згідно з яким була проведена перевірка АЗС, розташованої за адресою: м. Павлоград, вул. Дніпровська, буд. 8А. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 4 липня 2019 року.
29 листопада 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000069/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
3) акт перевірки від 4 листопада 2019 року №7876/04-36-32-03/41174573, відповідно до якого була проведена АЗС, що розташованої за адресою: м.Павлоград, вул. Харківська, 12. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 9 липня 2019 року.
29 листопада 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000070/04-36-32-03/41174573 яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
4) акт перевірки від 4 листопада 2019 року №7898/04-36-32-03/41174573, відповідно до якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: Павлоградський район, с. Богуслав, вул. Лінійна, 3. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 9 липня 2019 року.
29 листопада 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000071/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
5) акт перевірки від 7 листопада 2019 року №9245/04-36-40-32-03/41174573, відповідно до якого перевірка була проведена на АЗС, розташованій за адресою: м. Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, 2/а. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 4 липня 2019 року.
16 грудня 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000089/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
6) акт перевірки від 19 листопада 2019 року №51282/04-36-40-32-03/41174573, відповідно до якого перевірку було проведено на АЗС, що розташована за адресою: м. Новомосковськ, вул. Сучкова, 236. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 9 липня 2019 року.
10 грудня 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000072/04-36-32-03/41174573 та застосовано до позивача штраф в розмірі 250000 грн;
7) акт перевірки від 7 листопада 2019 року №9264/04-36-40-32-03/41174573, згідно з яким проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Марганець, вул. Промислова, 16. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 9 липня 2019 року.
16 грудня 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000090/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
8) акт перевірки від 7 листопада 2019 року №9305/04-36-40-32-03/41174573, згідно з яким проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Миколаїв, вул. Херсонська, 549. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 9 липня 2019 року.
16 грудня 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000088/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
9) акт перевірки від 28 листопада 2019 року №51551/04-36-32-03/41174573, згідно з яким проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна перемоги, буд.156. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
21 грудня 2019 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000105/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
10) акт перевірки від 6 грудня 2019 року №14804/04-36-32-03/41174573, згідно з яким проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Запорізьке шосе, 2в. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
8 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000002/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
11) акт перевірки від 5 грудня 2019 року №14460/04-36-32-03/41174573, згідно з яким була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Праці, 2. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
8 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000001/04-36-32-03/41174573, яким застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
12) акт перевірки від 12 грудня 2019 року № 51789/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою. м. Дніпро, Набережна Заводська, буд 52. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
13 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000006/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
13) акт перевірки від 9 січня 2020 року № 244/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м.Дніпро, вул. Запорізьке шосе, буд.1/А. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
4 лютого 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000030/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
14) акт перевірки від 19 грудня 2019 року № 17377/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м.Дніпро, вул. Маршала Малиновського, буд. 66/А. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
14 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000008/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
15) акт перевірки від 9 січня 2020 року № 243/04-36-40-04/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Шинна, 19. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
4 лютого 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000029/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
16) акт перевірки від 26 грудня 2019 року № 52145/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Винокурова, 5. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
28 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000027/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
17) акт перевірки від 9 січня 2020 року № 245/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Петра Бикова, буд.6А/1. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
4 лютого 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000028/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
18) акт перевірки від 26 грудня 2019 року № 52146/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Щукіна, буд. 2. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
28 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000026/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
19) акт перевірки від 12 грудня 2019 року № 51790/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Юрія Кондратюка, буд. 4. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
13 січня 2020 року ГУ ДПС складено рішення про застосування фінансових санкцій №000005/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 250000 грн;
20) акт перевірки від 6 лютого 2020 року № 6272/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м. Дніпро, вул. Павлова, буд. 12/В. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
5 березня 2020 року ГУ ДПС складено податкове повідомлення-рішення №0001513203/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
21) акт перевірки від 6 лютого 2020 року № 6271/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: сел. Дослідне, вул. Яснополянська, буд.1. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
5 березня 2020 року ГУ ДПС складено податкове повідомлення-рішення №0001503203/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
22) акт перевірки від 16 січня 2020 року № 1861/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м.Дніпро, пр.Сергія Нігояна, буд. 104. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
5 березня 2020 року ГУ ДПС складено податкове повідомлення-рішення №0001493203/04-36-32-03/41174573, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
23) акт перевірки від 13 лютого 2020 року № 7247/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м.Підгородне, автомобільна дорога державного значення М-04 Знам`янка-Луганськ-Ізварине, км 227+700 (ліворуч). Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
13 березня 2020 року ГУ ДПС складено податкове повідомлення-рішення №0001773203, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
24) акт перевірки від 16 січня 2020 року № 1864/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м.Дніпро, вул.Новоорловська, 34. Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 10 липня 2019 року.
6 березня 2020 року ГУ ДПС складено податкове повідомлення-рішення №0001623203, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн;
25) акт перевірки від 13 лютого 2020 року № 7246/04-36-32-03/41174573, за змістом якого була проведена перевірка АЗС, що розташована за адресою: м.Підгородне, автомобільна дорога державного значення М-04 Знам`янка-Луганськ-Ізварине, км 227+450 (праворуч). Встановлено факт реалізації пального без ліцензії у період з 1 по 5 липня 2019 року.
13 березня 2020 року ГУ ДПС складено податкове повідомлення-рішення №0001763203, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 250000 грн.
Не погоджуючись з указаними рішеннями про застосування фінансових санкцій та податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з вимогами про визнання їх протиправними та скасування.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що до 18 грудня 2019 року дія Закону №222-VIII не поширювалась на порядок видачі, переформлення та анулювання ліцензій на здійснення такого виду господарської діяльності як торгівля, зберігання пального, що здійснюється відповідно до Закону №481/95-ВР. З 18 грудня 2019 року до абзацу першого частини другої статті 2 Закону №222-VIII внесено зміни, згідно з якими дія указаного Закону не поширюється на ліцензування торгівлі та зберігання пального.
Суд першої інстанції вказав, що позивач правомірно очікував на додержання державою та її органами вимог абзацу четвертого пункту 4 частини першої статті 3 Закону №222-VIII (у разі внесення змін до нормативно-правових актів у сфері ліцензування, передбачається достатній для реалізації цих змін строк, але не менш як два місяці). На переконання суду, держава не додержалась позитивного обов`язку, встановленого законом, щодо строку запровадження змін до ліцензування діяльності, не надавши час на приведення такої діяльності у відповідність до вимог закону. Крім того, відповідачем не була застосована імперативна норма щодо звільнення від відповідальності за відсутності ліцензійних умов (частина друга статті 20 Закону №222-VIII).
Суд відхилив посилання ГУ ДПС на лист ДФС України від 31 травня 2019 року №17014/7/99-99-12-01-01-17, оскільки останній не є нормативно-правовим актом та не адресований суб`єктам господарювання.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, апеляційний суд виходив з того, що згідно з положеннями статті 15 Закону №481/95-ВР ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним видається органом, визначеним Кабінетом Міністрів України. Відповідно до Переліку органів ліцензування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 5 серпня 2015 року №609, в редакції станом на 1 липня 2019 року (далі - Перелік №609), видача ліцензій на право роздрібної торгівлі та зберігання пального віднесено до повноважень ДФС України. Враховуючи положення постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року №1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" (далі - Постанова №1200), суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що у відповідача були наявні повноваження з ліцензування роздрібної торгівлі пальним і до 1 липня 2019 року, що свідчить про необґрунтованість доводів позивача про відсутність підстав для завчасного подання останнім до податкового органу заяви на отримання ліцензії з відповідними пакетами документів. Апеляційний суд зауважив, що Закон №2628-VIII, яким запроваджено ліцензування діяльності з роздрібної торгівлі пальним, був опублікований в офіційних виданнях до 1 січня 2019 року, тому відповідні суб`єкти господарювання мали змогу завчасно ознайомитись із запровадженими змінами та звернутись до податкового органу з питання отримання ліцензій з 1 липня 2019 року.
Суд апеляційної інстанції також врахував, що лист ДФС України від 31 травня 2019 року №17014/7/99-99-12-01-01-17 був доведений до територіальних органів ДФС та їх повідомлено про те, що суб`єкти господарювання можуть подати документи для отримання ліцензій на роздрібну торгівлю пальним починаючи з 12 червня 2019 ро