Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо застосування пільги з податку на прибуток відповідно до п. 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та, керуючись ст. 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє таке.

Пунктом 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Кодексу для платників податку на прибуток передбачена можливість зменшення цього податку.

Так, податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету платниками податку за поточний податковий (звітний) період, зменшується на суму сплаченого за такий поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.

Листом Міністерства фінансів України від 10.05.2018 р. N 11320-10-10/12920 роз'яснено, що зазначена норма Кодексу поширюється на суб'єктів господарювання, які є платниками акцизного податку з реалізації пального, тобто на тих, які здійснюють операції, визначені абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Порядок реєстрації платників акцизного податку визначено пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу та розділом II Порядку електронного адміністрування реалізації пального, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 р. N 113 "Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального" (далі - Порядок N 113).

Форма заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального N 1-АКП (далі - Заява) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 р. N 218.

У Заяві надається інформація про всі введені в експлуатацію пункти (склади, комплекси, станції, інші об'єкти) з реалізації пального. Такі відомості мають містити перелік всіх пунктів з реалізації пального, де платником здійснюються операції з реалізації пального незалежно від того, перебувають чи ні такі пункти у власності або оренді платника податку.

Нормами Кодексу та Порядку N 113 передбачено, що сума сплаченого акцизного податку відображається в заявках на поповнення обсягів залишків пального, які складаються та реєструються платником акцизного податку в системі електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) після перерахування суми акцизного податку на окремий електронний рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі.

Таким чином, тільки платник акцизного податку, який сплатив податок, має право на зазначені суми сплаченого податку зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету у відповідному податковому (звітному) періоді.

У разі якщо у платника акцизного податку з реалізації пального не виникає об'єкту оподаткування з операцій реалізації пального, то і не може бути зменшено податок на прибуток на несплачені до бюджету суми акцизного податку.

Отже, п. 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Кодексу може поширюватися на платників акцизного податку з реалізації пального (наприклад на постачальників пального), які зареєстровані платниками акцизного податку відповідно до Порядку N 113 та сплачують акцизний податок (наприклад при ввезенні газойлю на митну територію України).

Щодо питання відображення у податковій декларації з податку на прибуток підприємств сум сплаченого акцизного податку, який зменшує нараховану суму податку на прибуток слід зазначити наступне.

Чинна форма декларації з податку на прибуток затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. N 897 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 р. за N 1415/27860. Водночас п. 46.6 ст. 46 Кодексу визначено, що в результаті зміни правил оподаткування передбачається зміна форми податкової звітності.