Державна фіскальна служба України розглянула лист Товариства про надання індивідуальної податкової консультації.

Товариство планує закупити на митній території України легкі та важкі дистиляти для виробництва етилену, в процесі виробництва якого отримується супутня продукція (пропілен, фракції С4, С5, С4+С5, С6-С8, С9, бензол, смола важка піролізу), в зв’язку з чим виникла необхідність роз’яснення практичного застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

На підставі яких документів підприємство - виробник нафтопродуктів, яке здійснило їх відпуск підприємству - виробнику етилену, застосовує нульову ставку акцизного податку?

Особливості оподаткування нафтопродуктів, вироблених в Україні, що використовуються як сировина для нафтохімічної промисловості, визначені в п. 229.2 ст. 229 Кодексу.

Відповідно до пп. 229.2.1 п. 229.2 ст. 229 Кодексу легкі дистиляти (код 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 згідно з УКТ ЗЕД) та важкі дистиляти (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) можуть бути реалізованими у якості сировини для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку.

До отримання легких дистилятів (код 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД), які використовуються суб’єктами господарювання у якості сировини для виробництва етилену, виробниками видається податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг нафтопродуктів, що отримуються виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, що передбачена пунктом 215.3 ст. 215 Кодексу, та ставкою 0 євро за 1000 кг (пп. 229.2.3 п. 229.2 ст. 229 Кодексу).

Відповідно до п. 5 Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), які видаються до отримання або ввезення на митну територію України легких та важких дистилятів, а також скрапленого газу та бутану, ізобутану для використання як сировини для виробництва етилену, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1215 (далі - Порядок N 1215), податковий вексель складається у разі отримання легких та важких дистилятів з нафтопереробного підприємства у двох примірниках.

Перший примірник податкового векселя залишається у векселедержателя, другий з відміткою векселедержателя про взяття на облік повертається векселедавцю для отримання на нафтопереробному підприємстві (далі - Підприємство) легких та важких дистилятів.

Відвантаження легких та важких дистилятів, що використовуються у якості сировини для виробництва етилену, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України (пп. 229.2.15 п. 229.2 ст. 229 Кодексу).

Слід зазначити, що відповідно до ст. ст. 231 та 232 Кодексу всі суб’єкти господарювання, які здійснюють реалізацію пального на внутрішньому ринку, мають складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН).

Платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, зокрема використаного для власного споживання, реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу. Реалізація пального для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу, передбачає для Підприємства виконання низки вимог:

поповнення залишків пального в Системі електронного адміністрування реалізації пального (далі - СЕАРП) шляхом складання та реєстрації заявки на поповнення обсягів залишку пального, зокрема при складанні заявки на поповнення (коригування) залишку пального згідно з Порядком заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 р. N 218 (далі - Порядок N 218), у верхній лівій частині відповідного виду заявки (основна або коригуюча) замість відмітки "X" проставляється тип причини "1" та у гр. 8 "Сума акцизного податку" проставляється нульове значення;

складання та реєстрації акцизної накладної, у якій вказується тип причини "2", особа - отримувач пального зазначається відповідно до переліку підприємств, яким надано квоти на підакцизну продукцію, що ввозиться чи відвантажується на умовах, встановлених ст. 229 розділу VI Кодексу, а обсяги, зазначені у такій акцизній накладній, можуть бути виписані в межах ліміту квот, встановлених Кабінетом Міністрів України для отримувачів такого пального.

Отже, для отримання на нафтопереробному підприємстві легких та важких дистилятів Товариство має пред’явити Підприємству другий примірник податкового векселя, який є однією з умов застосування Підприємством при реалізації легких та важких дистилятів нульової ставки акцизного податку. Іншою умовою є реєстрація Підприємством в ЄРАН акцизних накладних, реалізованих на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу, на обсяги пального в межах наявного у Товариства ліміту квот.

Після повернення другого примірника податкового векселя з відміткою векселедержателя про взяття на облік векселедавцю для отримання на нафтопереробному підприємстві легких та важких дистилятів, такий примірник векселя підлягає зберіганню векселедавцем чи підлягає передачі нафтопереробному підприємству?

Відповідно до п. 5 Порядку N 1215 другий примірник податкового векселя з відміткою векселедержателя про взяття на облік повертається векселедавцю для отримання на нафтопереробному підприємстві легких та важких дистилятів.

Яким чином відбувається погашення податкового векселя у випадку відсутності поставки чи неповної поставки обсягу легких та важких дистилятів, на які був оформлений податковий вексель?

Відповідно до пп. 229.2.10 п. 229.2 ст. 229 Кодексу податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження векселедавцем факту цільового використання легких та важких дистилятів виключно як сировини у виробництві етилену.