Повідомляємо про те, що 2 жовтня 2017 року є граничним терміном подання платниками податків звіту про контрольовані операції за 2016 рік.

Відповідно до Порядку проведення моніторингу контрольованих операцій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.08.2015 № 706 із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 470, цілями моніторингу як складової податкового контролю за трансферним ціноутворенням, є, зокрема, забезпечення контролю за своєчасністю та повнотою подання звітів про контрольовані операції.

Порядком передбачено, зокрема, те, що контролюючий орган до 01 жовтня року, що настає за звітним, формує переліки платників податків, господарські операції яких підпадають під критерії контрольованих.

Звертаємо увагу, що за результатами господарської діяльності, здійсненої платником податку у 2016 році, контрольованими операціями можуть визнаватися господарські операції за умови одночасного виконання двох вартісних умов:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 млн.грн. (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Отже, для формування переліків платників податків, господарські операції яких підпадають під критерії контрольованих та від яких, відповідно, очікується подання звіту про контрольовані операції за 2016 рік, рекомендуємо встановити одночасність виконання зазначених умов таким чином.

Щодо суми річного доходу платника:

для упередження маніпулювання платниками податків показниками податкової звітності з метою виведення господарських операцій зі статусу контрольованих необхідно обов’язково співставляти показники податкової декларації з податку на прибуток, які зазначено у рядку 01 "дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку)", сумарні показники звіту про фінансові результати (звіт про сукупний дохід), які зазначено у рядку 2000 "чистий дохід від реалізації продукції (товарі, робіт, послуг)", у рядку 2120 "інші операційні доходи", у рядку 2200 "дохід від участі в капіталі", у рядку 2220 "інші фінансові доходи" та у рядку 2240 "інші доходи", а також обсяги поставок згідно з деклараціями з ПДВ.

Отже, необхідно сформувати перелік платників податку на прибуток, річний дохід яких за 2016 рік перевищує 50 млн. гривень.

Наступним кроком є встановлення кола нерезидентів, з якими платник податків здійснював господарські операції для цілей трансферного ціноутворення, передбачені, зокрема, п.п. 39.2.1.4 ст. 39 Кодексу , та визначити обсяги цих господарських операцій.

З цією метою доцільно співставити показники митних декларацій, податкових декларацій з податку на прибуток, податкових декларацій з податку на додану вартість та звітів про фінансові результати, зокрема:

з митних декларацій - щодо обсягів експортно-імпортних операцій з окремими нерезидентами (при експорті митні декларації можуть бути оформлені в режимах АА, ДМ, ДТ, ДР, при імпорті - АА, ДМ, ДЕ, ДТ, ДР).

з податкових декларацій з податку на прибуток:

щодо збільшення фінансового результату податкового (звітного) періоду на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (в тому числі нерезидентів - пов’язаних осіб), що зареєстровані у державах (на територіях), зазначених у п.п. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (рядок 3.1.7 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств);

щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами - нерезидентами, над 50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів (рядок 3.1.1 додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств);

з єдиного реєстру податкових накладних - щодо операцій з постачання послуг нерезидентами на митній території України (платником податку виписані податкові накладні на отримання послуг від нерезидентів);

зі звіту про фінансовий результат - щодо фінансових витрат (рядок 2250) тощо.

Після відбору контрагентів платника податку виникає необхідність дослідити відповідність таких контрагентів критеріям, встановленим п.п. 39.2.1.1 п. 39.2.1 ст. 39 Кодексу .