Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника щодо звільнення від оподаткування операцій в рамках міжнародної технічної допомоги (далі - МТД), надіслане до ДФС листом Офісу великих платників податків ДФС, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Статтею 3 Кодексу визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі ст. 4 Угоди між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччина про консультування і технічне співробітництво від 29 травня 1996 року (далі - Угода від 29.05.96 р.), яка ратифікована Законом України від 24 січня 1997 року N 32/97-ВР та в рамках якої зареєстровано проект N 3428 "Інтегрований розвиток міст в Україні", Уряд Федеративної Республіки Німеччина бере на себе, в межах підтримуваних ним проектів, якщо проектними угодами не передбачається інше, витрати на:

оплату праці відряджених фахівців;

службові поїздки відряджених фахівців;

придбання матеріалів, зазначених у пп. "в" п. 1 ст. 3 Угоди від 29.05.96 р.;

транспортування та страхування матеріалів, зазначених у пп. "в" п. 1 ст. 3 Угоди від 29.05.96 р., до місця реалізації проекту.

При цьому, у розумінні положень Угоди від 29.05.96 р., під поняттям "матеріали" розуміється постачання матеріалів і обладнання (включаючи транспортні засоби, меблі тощо), необхідних для реалізації проектів (пп. "в" п. 1 ст. 3 Угоди від 29.05.96 р.).

Відповідно до ст. 8 Угоди від 29.05.96 р. матеріали, що ввозяться в Україну за дорученням Уряду Федеративної Республіки Німеччина або виконавця для реалізації проектів, звільняються в Україні від ліцензування, сплати всіх видів мита, зборів та інших платежів. Митне оформлення цих матеріалів забезпечується у найкоротші терміни. Це звільнення застосовується також до матеріалів, придбаних в Україні, за заявою виконавця або відрядженого фахівця.

Слід зазначити, що положеннями Угоди від 29.05.96 р. не передбачено режим звільнення від оподаткування митом, зборами та іншими платежами (у тому числі ПДВ) для операцій з постачання послуг (робіт), які придбаваються (отримуються) на митній території України в рамках реалізації проекту МТД відповідно до Угоди від 29.05.96 р.

Згідно з підпунктами "а" і "б" п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Водночас п. 197.11 ст. 197 Кодексу передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;