Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше обращение <...> относительно некоторых вопросов, возникающих у субъектов хозяйствования при применении упрощенной системы налогообложения, и в пределах компетенции сообщает следующее.

Относительно ведения физическими лицами - плательщиками единого налога Книги учета доходов и расходов

В соответствии с положениями Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями и дополнениями (далее - Указ), субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, не освобождаются от осуществления учета своих доходов и расходов (статьи 4 и 6 Указа) .

Для определения результатов собственной предпринимательской деятельности плательщик единого налога на основании хронологического отражения осуществления хозяйственных и финансовых операций ведет книгу учета доходов и расходов согласно приложению N 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. за N 64). При этом обязательному заполнению подлежат только графы 1, 3, 6 и 7 - "период учета (день, неделя, месяц, год)", "расходы на производство продукции", "сумма выручки (дохода)", "чистый доход" (пункт 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА от 29.10.99 г. N 599) .

В графе "Сумма выручки (дохода)" отражается фактически полученная сумма выручки (как при наличии первичных документов, так и при их отсутствии). Согласно статье 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

В графе "Расходы на производство продукции" отражаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода, на основании первичных документов об осуществлении расходов.

Отдельно отметим, что другие нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения не содержат нормы, которые освобождали бы физических лиц - плательщиков единого налога от ведения первичного учета доходов и расходов.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с пунктом 2 письма ГНА Украины от 05.11.97 г. N 17-0117/10-8886 в Книге учета доходов и расходов графы 4, 5 и 6 заполняются предпринимателем непосредственно на месте реализации после каждого факта продажи. В конце рабочего дня подводятся итоги всех сумм, полученных за реализованный товар, и выводится дневная сумма валового дохода.