За дорученням Голови Верховної Ради України та керуючись пунктом 19 статті 97, статтею 109 Конституції (Основний закон) України Комісії Верховної Ради України з питань економічної політики і управління народним господарством, з питань бюджету, з питань фінансів і банківської діяльності, з питань правової політики і судово-правової реформи розглянули запити Головної Державної податкової інспекції України та Вищого арбітражного суду України щодо застосування статті 28 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік" і направляються роз'яснення з цього питання.

Правова експертиза чинної норми зазначеної статті дає можливість дійти такого висновку.

Характерними ознаками визнання податку новим є наявність таких основних елементів, як:

- новий об'єкт оподаткування;

- новий порядок обчислення, сплати і зарахування до бюджету;

- визначення платників податку;

- нова ставка податку.

Стаття 28 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік" наголошує: "Установити, що у 1994 році ... запроваджується справляння митними органами України податку на добавлену вартість з імпортних товарів (включаючи ті, що реекспортуються) за ставкою 28 відсотків та акцизного збору за діючими ставками одночасно із справлянням митних зборів та мита. Об'єктом оподаткування є митна вартість імпортних товарів з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів та мита (а по підакцизних товарах - з нарахуванням і сум акцизного збору), введених для власних та виробничих потреб, для реалізації у вільному обігу, а також реекспортних товарів (продукції), імпортованих тимчасово та на правах комісії". Зазначена стаття затвердила податок та визначила ті основні елементи, які є характерними ознаками нового виду податку, що має назву - податок на добавлену вартість з імпортних товарів.

Стаття не вносить зміни в чинне законодавство, а запроваджує новий податок, який суттєво змінює оподаткування імпортних товарів податком на добавлену вартість та акцизним збором. У зв'язку з чим Міністерством фінансів України було видано роз'яснення N 10-330 від 01.03.1994 "Про податок на добавлену вартість та акцизний збір з імпортних товарів", а Головна державна податкова інспекція України наказом N 44 від 31.05.94 затвердила інструкцію "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України". Інструкція має розділи, які передбачають елементи, характерні для нового податку, а саме: