1. Щодо порядку обліку за окремими рахунками нового плану рахунків

1.1. Порядок обліку доходу за операціями з акредитивами.

Для обліку доходу за операціями з акредитивами використовується декілька рахунків шостого класу:

Доходи від операцій з акредитивами обліковуються на цих рахунках в залежності від виду доходу.

1.2. Порядок обліку попередньої виплати процентів.

Попередня виплата процентів у частині, що не належить до звітного періоду враховується на балансовому рахунку N 3500 "Витрати майбутніх періодів".

1.3. Порядок розподілу цінних паперів на портфелі.

Визначення приналежності цінних паперів в портфелі банку до цінних паперів на продаж або на інвестиції базується на намірі менеджменту на час їх придбання, отже саме комерційний банк вирішує до якої групи їх віднести. Критерії щодо визначення приналежності цінних паперів до тої чи іншої групи будуть визначені в інструкції про облік цінних паперів, проект якої надіслано листом 12-211/1150 від 30.10.97 р.

1.4. Порядок обліку власних акцій.

Власні акції банку, викуплені в акціонерів, обліковуються на рахунку N 3120 "Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів". Порядок обліку власних цінних паперів наведено в інструкції про облік цінних паперів, проект якої надіслано листом 12-211/1150 від 30.10.97 р.

1.5. Порядок обліку дебіторської і кредиторської заборгованості. Окремі рахунки 35 і 36 розділу, за якими сальдо може бути або дебетове або кредитове, передбачені парні. На початку операційного дня операції починаються на рахунку, що має сальдо (залишок), а за відсутності залишку - з будь-якого парного рахунку. Якщо в кінці дня на рахунку створюється протилежне сальдо, тоді воно має бути перенесене на відповідний парний рахунок (рекомендовано здійснювати це програмним шляхом).

1.6. Порядок обліку невикористаних коштів фонду Охорони праці, які за діючим планом рахунків обліковуються на балансовому рахунку 012 (Спеціальні фонди). Відрахування до фонду охорони праці обліковуватимуться на рахунку N 3699 "Резерви на покриття інших ризиків та витрат".

1.7. Порядок перенесення залишків на позабалансових рахунках: 9997, 9998, 9991.

Згідно з новим планом рахунків вони будуть обліковуватись на рахунку 9702. Один і той самий клієнт може тримати на зберіганні різні види цінних паперів. Для обліку в розрізі видів цінних паперів за аналітичними рахунками, що відкриваються за позабалансовим рахунком N 9702 можна закріпити окремий параметр, який буде відображати вид цінних паперів.

1.8. Порядок списання нарахованих доходів.

Списання нарахованих доходів здійснюється відповідно до інструкції НБУ щодо Обліку процентних та комісійних доходів та видатків, затвердженої постановою Правління НБУ N 316 від 25.09.97 р. При веденні податкового обліку списання нарахованих доходів здійснюється тільки згідно з Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Сторнування доходів, нарахованих в іноземній валюті, здійснюється за курсом на день нарахування.

1.9. Банком придбані акції акціонерного товариства і відображені на балансовому рахунку 191. Емітент збільшив номінальну вартість випущених акцій шляхом внесення до Статутного фонду проіндексованої вартості активів і повідомив про це банк. Результати зміни вартості акцій банк відобразив проводкою Д 191 К 018. Як відобразити вказану операцію за МСБО? За МСБО комерційний банк може переоцінити вартість придбаних цінних паперів лише згідно з їх зміненою ринковою вартістю. Наведена проводка має бути сторнована; оскільки на даний момент визначення ринкової вартості цінних паперів залишається проблемним, то переоцінка цінних паперів на даному етапі не здійснюється.

1.10. Порядок обліку статутного фонду, сплаченого у іноземній валюті. При внесенні статутного фонду в іноземній валюті сума перераховується у національну валюту за офіційним курсом НБУ на дату внеску. Схема проводок за діючим планом рахунків: Д - Каса, корррахунок К - 150 100 доларів Д - 939 К - 010 180 грн. В подальшому статутний фонд в зв'язку зі зміною курсу не переоцінюється.

1.11. Порядок роботи рахунку N 6201 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами". 6201 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" На рахунок 6201 повинен зараховуватись кінцевий результат від торговельних операцій на кінець дня. На рахунку 6201 буде здійснюватися переоцінка всіх валютних рахунків балансу та відкритої балансової та позабалансової валютної позиції банку.

Банк може на свій розсуд вести облік за балансовим рахунком N 6201 на окремих аналітичних рахунках за:

переоцінкою всіх валютних рахунків балансу (щоденно залишок дорівнює нулю, але на цьому ж субрахунку можливо виникнення залишку від похибки округлення);

у разі потреби кожний банк може сам окремо на субрахунках вести аналітичний облік реалізованих та нереалізованих результатів від операцій торгівлі іноземною валютою та банківськими металами, при цьому реалізовані результати повинні визначатися за методами LIFO, FIFO або середньозваженої. Банк повинен визначитися на одному з цих методів та постійно його дотримуватись.

Методи:

LIFO - першою продається валюта, що була придбана останньою.

FIFO - першою продається валюта, що була придбана першою.

Метод средньозваженого курсу - результатом є різниця між фактичною вартістю проданої валюти та її вартістю по середньозваженому курсу купівлі, або навпаки: різниця між фактичною вартістю купленої валюти та її вартістю по середньозваженому курсу продажу. Реалізований фінансовий результат за операціями з іноземною валютою розраховується перед виконанням переоцінки залишків, пов'язаної зі зміною курсів. Таблиця відповідності рахунків та субрахунків за старим та новим Планом рахунків: