У зв'язку із запитами банків України щодо практичного застосування деяких змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджених постановою Правління Національного банку від 19.03.2003 N 120, надаємо такі роз'яснення.

1. Стосовно виключення рахунку 2612 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань".

Залишки коштів з рахунку 2612 переносяться на рахунки 2610 та 2615 без повернення на поточні рахунки і обліковуються відповідно до строків за раніше укладеними договорами або обліковуються на рахунку 2612 до закінчення терміну дії угоди, укладеної до набуття чинності постанови Правління Національного банку від 19.03.2003 N 120.

У бухгалтерському обліку відображаються операції, що визначені законодавством України, відповідно до їх економічної суті за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від строків дії окремого договору.

Кошти, що обліковуються на рахунках у банку, незалежно від їх призначення поділяються за строками їх використання на: кошти до запитання і строкові (короткострокові, довгострокові) кошти. Відповідно до умов договору застави поряд з іншими умовами має бути визначено строк виконання зобов'язання, порядок внесення грошової суми та її повернення. Отже, кошти, що надаються клієнтами у вигляді забезпечення кредитних операцій на визначених договором умовах, мають певний строк виконання, тобто є строковими і обліковуються за відповідними депозитними рахунками.

Порядок відкриття депозитних рахунків, у тому числі й гарантійних депозитів, визначений Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.98 N 527 (зі змінами) і застосовується банками під час здійснення операцій з депозитами (у тому числі ті, що обліковувалися за рахунком 2612).

Рахунок 2602 "Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності" використовується згідно з його призначенням для розрахунків, визначених нормативно-правовими актами Національного банку України та згідно з Уніфікованими правилами і звичаями для документарних акредитивів, опублікованими Міжнародною торговельною палатою.

2. Стосовно обліку коштів небанківських фінансових установ (визначення останніх (небанківські фінансові установи)), було надано у листі Національного банку України від 21.04.2003 N 25-119/549-2931.

Враховуючи те, що небанківські фінансові установи мають розгалужену мережу філій і працюють здебільшого з фізичними особами за укладеними довгостроковими договорами, за згодою клієнта поряд із відкриттям нових рахунків можуть використовуватися поточні рахунки, раніше відкриті за групою рахунків 260 "Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності", до 31 грудня 2003 року в режимі зарахування коштів з подальшим перерахуванням їх на відкриті рахунки небанківської фінансової установи за балансовими рахунками групи 265 "Кошти небанківських фінансових установ".

Перерахування коштів з рахунків, відкритих за групою рахунків 260, може здійснюватися на підставі платіжного доручення небанківської фінансової установи або меморіального ордера, що оформлений банком, якщо це передбачено в договорі про розрахунково-касове обслуговування або іншому договорі про надання банківських послуг (відповідно до розділу VI Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті).

Банк платника в разі наявності інформації про новий номер рахунку небанківської фінансової установи вносить виправлення щодо цього номера рахунку в розрахунковий документ клієнта в порядку, визначеному пунктом 25 розділу II Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.03.2001 N 135 (із змінами).