Операції банків з готівковою іноземною валютою, валютними платіжними документами, міжнародні банківські операції, розрахунки в іноземній валюті обліковуються в розділі V "Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках України".

Аналітичний облік операцій у іноземній валюті здійснюється в двох оцінках: в іноземній валюті по номінальній вартості та в національній валюті України по офіційному курсу Національного банку України.

В синтетичному обліку ці операції відображаються лише в національній валюті України.

При здійсненні операцій у іноземній валюті еквівалент у національній валюті України обчислюється по курсу Національного банку України на день здійснення операцій. Сума залишків активних рахунків V розділу балансу установи банку, що відображена в національній валюті, повинна бути тотожня сумі залишків пасивних рахунків V розділу балансу.

Переоцінка іноземної валюти здійснюється при кожній зміні курсу валют. Переоцінці підлягають всі рахунки V розділу балансу, як активні, так і пасивні. Плюсового (+) або мінусового (-) результату при переоцінці валютних рахунків не повинно бути. В бухгалтерському обліку рекомендується переоцінку відображати в кореспонденції з балансовим рахунком N 076 "Розрахунки за іншими іноземними операціями" по окремому рахунку "Переоцінка валютних рахунків балансу". Залишка на кінець дня по даному рахунку не повинно бути.

Облік валютних коштів ведеться окремо по резидентах і нерезидентах України. До резидентів відносяться:

- фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, що тимчасово перебувають за кордоном;

- юридичні особи, суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва, тощо), з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність на підставі законів України;

- дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва України за кордоном, які користуються імунітетом і дипломатичними привілеями, а також філії та представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності.

До нерезидентів відносяться:

- фізичні особи (іноземні громадяни, громадяни України, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання за межами України, у тому числі ті, що тимчасово перебувають на території України;

- юридичні особи, суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва, тощо), з місцезнаходженням за межами України, які створені і діють відповідно до законодавства іноземної держави, у тому числі юридичні особи та інші суб'єкти підприємницької діяльності з участю юридичних осіб та інших суб'єктів підприємницької діяльності України;

- розташовані на території України іноземні дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх філії, що користуються імунітетом і дипломатичними привілеями, а також представництва інших організацій і фірм, які не здійснюють підприємницької діяльності на підставі законів України.

Валютні кошти обліковуються окремо:

- у вільно конвертованій валюті;

- У неконвертованій валюті.

Класифікатор валют викладений в листі Національного банку України від 14.03.93 р. N 19029/380

Згідно з "Методичними рекомендаціями щодо класифікації інституційних секторів економіки України", які затверджені наказом Мінстату України від 25 липня 1994 року N 172 поділ економіки України стосовно до особливостей своїх функцій та структури, резидентні інституційні одиниці групуються в п'ять секторів:

- нефінансові корпорації;

- фінансові корпорації;

- сектор загального державного управління;

- сектор домашні господарства;

- некомерційні організації, що обслуговують домашні господарства.

Нерезидентні інституційні одиниці входять до складу іншого світу.

Облік валютних коштів ведеться в розрізі секторів економіки з виділенням по окремих балансових рахунках.

У бухгалтерському обліку відкриваються окремі балансові рахунки для нефінансових державних корпорацій:

N 070 - "Рахунки нефінансових державних підприємств у вільно конвертованій валюті";

N 065 - "Рахунки нефінансових державних підприємств у неконвертованій валюті";

N 977 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у вільно конвертованій валюті";

N 978 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у неконвертованій валюті";

N 345 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у вільно конвертованій валюті";

N 346 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у неконвертованій валюті".

Для нефінансових недержавних корпорацій:

N 180 - "Рахунки нефінансових недержавних підприємств у вільно конвертованій валюті";

N 185 - "Рахунки нефінансових недержавних підприємств у неконвертованій валюті";

N 240 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у вільно конвертованій валюті";

N 241 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у неконвертованій валюті";

N 343 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у вільно конвертованій валюті";

N 344 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у неконвертованій валюті".

У бухгалтерському обліку відкриваються окремі балансові рахунки для фінансових банківських корпорацій:

N 072 - "Рахунки в банках-нерезидентах у вільно конвертованій валюті";

N 972 - "Рахунки в банках-нерезидентах у неконвертованій валюті";

N 075 - "Розрахунки з іноземними банками за одержаними та наданими кредитами у вільно конвертованій валюті";

N 975 - "Розрахунки з іноземними банками за одержаними та наданими кредитами у неконвертованій валюті";

N 657 - "Міжбанківські кредити, надані та одержані на внутрішньому валютному ринку резидентам у вільно конвертованій валюті";

N 659 - "Міжбанківські кредити, надані та одержані на внутрішньому валютному ринку резидентам у неконвертованій валюті";

N 150 - "Рахунки банків-резидентів для обліку власної вільно конвертованої валюти";

N 151 - "Рахунки банків-резидентів для обліку власної неконвертованої валюти";

N 152 - "Розрахунки між установами одного банку у вільно конвертованій валюті";

N 155 - "Розрахунки між установами одного банку у неконвертованій валюті";

N 440 - "Розрахунки між установами одного банку по перерахуванню кредитних ресурсів у вільно конвертованій валюті";

N 441 - "Розрахунки між установами одного банку по перерахуванню кредитних ресурсів у неконвертованій валюті";

N 156 - "Кореспондентські рахунки банків-резидентів в банках України у вільно конвертованій валюті";

N 157 - "Кореспондентські рахунки банків-резидентів в банках України у неконвертованій валюті".

Для фінансових небанківських корпорацій:

N 137 - "Рахунки інших фінансових (небанківських) підприємств у вільно конвертованій валюті;

N 138 - "Рахунки інших фінансових (небанківських) підприємств у неконвертованій валюті;

N 242 - "Короткострокові кредити, надані іншим фінансовим (небанківським) підприємствам у вільно конвертованій валюті";

N 243 - "Короткострокові кредити, надані іншим фінансовим (небанківським) підприємствам у неконвертованій валюті";

N 442 - "Довгострокові кредити, надані іншим фінансовим (небанківським) підприємствам у вільно конвертованій валюті";

N 443 - "Довгострокові кредити, надані іншим фінансовим (небанківським) підприємствам у неконвертованій валюті".

У бухгалтерському обліку відкриваються окремі балансові рахунки для Центрального Уряду:

N 135 - "Рахунки Центрального Уряду у вільно конвертованій валюті";

N 136 - "Рахунки Центрального Уряду у неконвертованій валюті";

N 244 - "Короткострокові кредити, надані Центральному Уряду у вільно конвертованій валюті";

N 245 - "Короткострокові кредити, надані Центральному Уряду у неконвертованій валюті";

N 444 - "Довгострокові кредити, надані Центральному Уряду у вільно конвертованій валюті";

N 445 - "Довгострокові кредити, надані Центральному Уряду у неконвертованій валюті".

Для місцевих органів виконавчої влади:

N 145 - "Рахунки місцевих органів виконавчої влади у вільно конвертованій валюті";

N 146 - "Рахунки місцевих органів виконавчої влади у неконвертованій валюті";

N 246 - "Короткострокові кредити надані місцевим органам виконавчої влади у вільно конвертованій валюті";

N 247 - "Короткострокові кредити надані місцевим органам виконавчої влади у неконвертованій валюті";

N 446 - "Довгострокові кредити, надані місцевим органам виконавчої влади у вільно конвертованій валюті";

N 447 - "Довгострокові кредити, надані місцевим органам виконавчої влади у неконвертованій валюті".

N 139 - "Рахунки домашніх господарств (резиденти) у вільно конвертованій валюті";

N 140 - "Рахунки домашніх господарств (резиденти) у неконвертованій валюті";

N 248 - "Короткострокові кредити, надані домашнім господарствам у вільно конвертованій валюті";

N 249 - "Короткострокові кредити, надані домашнім господарствам у неконвертованій валюті";

N 448 - "Довгострокові кредити, надані домашнім господарствам у вільно конвертованій валюті";

N 449 - "Довгострокові кредити, надані домашнім господарствам у неконвертованій валюті".

N 178 - "Рахунки некомерційних організацій, що обслуговують домашні господарства у вільно конвертованій валюті";

N 179 - "Рахунки некомерційних організацій, що обслуговують домашні господарства у неконвертованій валюті";

N 223 - "Короткострокові кредити, надані некомерційним організаціям, що обслуговують домашні господарства у вільно конвертованій валюті";

N 224 - "Короткострокові кредити, надані некомерційним організаціям, що обслуговують домашні господарства у неконвертованій валюті";

N 323 - " Довгострокові кредити, надані некомерційним організаціям, що обслуговують домашні господарства у вільно конвертованій валюті";

N 324 - "Довгострокові кредити, надані некомерційним організаціям, що обслуговують домашні господарства у неконвертованій валюті";

У бухгалтерському обліку відкриваються окремі балансові рахунки для банків нерезидентів:

N 073 - "Рахунки банків-нерезидентів у вільно конвертованій валюті в банках України";

N 973 - "Рахунки банків-нерезидентів у неконвертованій валюті в банках України".

Для інших нерезидентів:

N 064 - "Рахунки нерезидентів (крім банків) у вільно конвертованій валюті";

N 066 - "Рахунки нерезидентів (крім банків) у неконвертованій валюті".

N 655 - "Короткострокові кредити, надані нерезидентам (юридичним, крім банків, та фізичним особам) у вільно конвертованій валюті";

N 656 - "Короткострокові кредити, надані нерезидентам (юридичним, крім банків, та фізичним особам) у неконвертованій валюті";

N 347 - "Довгострокові кредити, надані нерезидентам (юридичним, крім банків, та фізичним особам) у вільно конвертованій валюті";

N 348 - "Довгострокові кредити, надані нерезидентам (юридичним, крім банків, та фізичним особам) у неконвертованій валюті".

Сектор нефінансової корпорації

Рахунки нефінансових державних підприємств

Нефінансові державні підприємства включають державні підприємства і організації нефінансового характеру, що зайняті ринковим виробництвом товарів і нефінансових послуг. Ресурси цих підприємств формуються, головним чином на кошти, одержані від продажу товарів та послуг, та за рахунок субсидій із державного бюджету. Також включаються їх некомерційні організації, які надають послуги населенню (відомчі державні лікарні, учбові та дошкільні заклади, торговельні палати, добровільні об'єднання підприємств та галузеві органи господарського управління у формах асоціацій, концернів і т.д.).

Рахунок N 070 - "Рахунки нефінансових державних підприємств у вільно конвертованій валюті" - пасивний.

Рахунок N 065 - "Рахунки нефінансових державних підприємств у неконвертованій валюті" - пасивний.

Призначення рахунків: облік коштів у валюті, які належать нефінансовим державним підприємствам, згідно з валютними правилами. В аналітичному обліку відкриваються окремі рахунки по кожному власнику коштів і виду валюти.

По кредиту рахунків відображаються суми, що надходять на користь власника рахунку.

По дебету рахунків відображаються суми, що сплачуються, перераховуються, переказуються банком за розпорядженням власників рахунків у межах залишку коштів на рахунках. У випадках, передбачених законодавством, установа банку має право списати кошти з цих рахунків у безспірному порядку.

Рахунок N 977 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у вільно конвертованій валюті" - активний.

Рахунок N 978 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у неконвертованій валюті" - активний.

Рахунок N 345 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у вільно конвертованій валюті" - активний.

Рахунок N 346 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим державним підприємствам у неконвертованій валюті" - активний.

Призначення рахунків: облік короткострокових та довгострокових кредитів, які видані банками нефінансовим корпораціям згідно з кредитними та валютними правилами. В аналітичному обліку відкриваються окремі лицьові рахунки по кожному позичальнику, виду валют та строку кредиту.

По дебету рахунків відображаються суми кредиту.

По кредиту рахунків відображаються суми погашення кредиту.

Рахунки нефінансових недержавних підприємств

Нефінансові недержавні підприємства включають недержавні підприємства і організації нефінансового характеру, що зайняті ринковим виробництвом товарів та наданням нефінансових послуг: колективні, орендні, спільні підприємства, акціонерні товариства, товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю, кооперативи тощо з недержавною формою власності.

Рахунок N 180 - "Рахунки нефінансових недержавних підприємств у вільно конвертованій валюті" - пасивний.

Рахунок N 185 - "Рахунки нефінансових недержавних підприємств у неконвертованій валюті" - пасивний.

Призначення рахунків: облік коштів, які належать нефінансовим недержавним підприємствам у валюті, згідно з валютними правилами. В аналітичному обліку відкриваються окремі лицьові рахунки по кожному власнику коштів і виду валюти.

По кредиту рахунків відображаються суми, що надходять на користь власника рахунку.

По дебету рахунків відображаються суми, що сплачуються, перераховуються та переводяться банком за розпорядженням власників рахунків у межах залишку коштів на рахунках. У випадках, передбачених законодавством, установа банку має право списати кошти з цих рахунків у безспірному порядку.

Рахунок N 240 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у вільно конвертованій валюті" - активний.

Рахунок N 241 - "Короткострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у неконвертованій валюті" - активний.

Рахунок N 343 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у вільно конвертованій валюті" - активний.

Рахунок N 344 - "Довгострокові кредити, надані нефінансовим недержавним підприємствам у неконвертованій валюті" - активний.

Призначення рахунків: облік короткострокових та довгострокових кредитів, які надані банками нефінансовим недержавним підприємствам згідно з кредитними та валютними правилами. В аналітичному обліку відкриваються окремі рахунки по кожному позичальнику, виду валют та строку кредиту.

По дебету рахунків відображаються суми кредиту.

По кредиту рахунків зараховуються суми погашення кредиту.

Сектор фінансові корпорації

Сектор фінансові корпорації включає підприємства, що зайняті фінансовим посередництвом та іншими, пов'язаними з цим, фінансовими послугами на комерційній основі. Їх ресурси утворюються за рахунок прийнятих зобов'язань, отриманих процентів, страхових премій, комісійних. До них відносяться:

- банки, в тому числі Національний банк України;

- страхові корпорації;

- пенсійні фонди;