Департамент бухгалтерського обліку

Направляємо для використання в роботі роз'яснення у частині відображення в обліку облігацій внутрішньої державної позики України (далі - ОВДП) з індексованою вартістю.

ОВДП з індексованою вартістю є гібридним (комбінованим) фінансовим інструментом, який включає основний договір (облігація в національній валюті) та вбудований похідний фінансовий інструмент*.

____________

Відповідно до п. 3.16 глави 3 розділу I Інструкції 309 вбудований похідний інструмент слід відокремлювати від основного договору та обліковувати як похідний інструмент, крім випадків, коли вбудований інструмент тісно пов'язаний з основним договором. Якщо вбудований похідний інструмент відокремлюється, то основний договір слід обліковувати відповідно до вимог нормативно-правових актів НБУ, а похідний інструмент - за справедливою вартістю з відображенням переоцінки через прибути або збитки.

В такому випадку, банк визнає і обліковує два окремих фінансових інструмента: цінний папір (ОВДП) відповідно до норм Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами та фінансовим інвестиціями в банках України** та похідний фінансовий інструмент згідно з Інструкцією 309.

____________

При цьому в п. 3.17 глави 3 розділу I Інструкції 309 зазначено, що якщо банк не може окремо оцінити вбудований похідний інструмент ні на дату первинного визнання, ні на звітну дату, тоді весь гібридний (комбінований) інструмент має бути віднесений до категорії фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

Додаток - Умовний приклад обліку ОВДП з індексованою вартістю (Example_.rtf).

1. Якщо банк відображає в бухгалтерському обліку вбудований похідний інструмент окремо від основного контракту.

Справедливу вартість вбудованого похідного інструмента банк визначає як різницю між справедливою вартістю гібридного (комбінованого) інструмента та справедливою вартістю основного контракту. Припустимо, що справедлива вартість всього гібридного інструмента - облігації з індексованою вартістю дорівнює 1150,00 грн. (згідно з умовами договору на розміщення), а справедлива вартість облігації внутрішньої державної позики становить 800,00 грн. Отже, справедлива вартість опціону - 350,00 грн.

На дату операції за позабалансовими рахунками відображається ціна виконання опціону (глава 1 розділу IV Інструкції N 309):