Відповідно до статей 15, 41, 56 Закону України "Про Національний банк України" та статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами та фінансовими інвестиціями в банках України, що додається.

2. Визнати такими, що втратили чинність:

1) постанову Правління Національного банку України "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України" від 03 жовтня 2005 року № 358, зареєстровану в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2005 року за № 1265/11545;

2) підпункт 1.22 пункту 1 постанови Правління Національного банку України "Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України" від 08 жовтня 2010 року № 457 , зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2010 року за № 1249/18544.

3. Департаменту бухгалтерського обліку (Лукасевич Б.В.) довести зміст цієї постанови до відома банків України для використання в роботі.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на заступника Голови Національного банку України Рашкована В.Л.

5. Постанова набирає чинності з 01 грудня 2015 року.

1. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку інформації про операції з придбання, продажу, розміщення, випуску, обігу та погашення цінних паперів та інших фінансових інвестицій, що не оформлені цінними паперами. Порядок здійснення операцій банками України (далі - банки) з цінними паперами та іншими фінансовими інвестиціями регулюється законодавством України, у тому числі нормативно-правовими актами Національного банку України.

2. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про цінні папери та фондовий ринок" та основних вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

3. Вимоги цієї Інструкції не поширюються на:

1) операції з урахування та авалювання векселів;

2) операції з цінними паперами з метою здійснення розрахунків;

3) операції, що пов'язані з акумулюванням коштів на поточному або накопичувальному рахунках з метою формування статутного капіталу під час створення банку;

4) операції з приватизаційними цінними паперами;

5) депозитарну діяльність і діяльність з ведення реєстрів власників іменних цінних паперів;

6) операції з похідними фінансовими інструментами;

7) операції з товаророзпорядчими цінними паперами.

4. Ця Інструкція не регулює порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахованих (сплачених) податків та зборів (обов'язкових платежів) за операціями із цінними паперами та іншими фінансовими інвестиціями.

5. У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:

1) активний ринок - ринок, на якому операції для активів або зобов'язань відбуваються з достатньою частотою та у достатньому обсязі, щоб надавати інформацію про ціноутворення на безперервній основі;

2) амортизована собівартість фінансового активу або фінансового зобов'язання - це вартість фінансового активу або фінансового зобов'язання під час первісного визнання за вирахуванням отриманих або сплачених коштів (основної суми боргу, процентних доходів (витрат) або інших платежів, що пов'язані з ініціюванням фінансового активу або фінансового зобов'язання), яка збільшена або зменшена на величину накопиченої амортизації різниці між первісно визнаною сумою та сумою погашення фінансового інструменту, а також зменшена на величину визнаного зменшення корисності фінансового активу;

3) балансова вартість - це вартість, за якою актив та зобов'язання відображаються в балансі. Балансова вартість для фінансового активу та фінансового зобов'язання складається з основної суми боргу (номіналу) або собівартості акцій або інших фінансових інвестицій з нефіксованим прибутком, нарахованих процентів, неамортизованої премії (дисконту), суми переоцінки, суми визнаного зменшення корисності;

4) витрати на операції - додаткові витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням, випуском або вибуттям фінансового активу чи зобов'язання і які не могли виникнути, якщо суб'єкт господарювання не випустив, не придбав або не реалізував фінансовий інструмент. До витрат на операцію належать комісійні, сплачені агентам, консультантам, брокерам і дилерам, збори органам регулювання, фондовим біржам, податки та державне мито тощо. Витрати на операції не включають дисконту або премії за борговими цінними паперами, адміністративні витрати;

5) дата балансу - дата, на яку складено баланс банку. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду;

6) дата операції - це дата, з якої банк зобов'язується придбати або продати актив;

7) дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку (визнається активом банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разі придбання) і припиняється (у разі реалізації) нарахування процентів за активами і зобов'язаннями банку;

8) дисконт - це сума перевищення номінальної вартості цінних паперів над їх вартістю під час первісного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо така вартість нижча, ніж номінальна вартість;

9) емісійні різниці (емісійний дохід) - це перевищення суми коштів, отриманих від первинного випуску або продажу власних акцій (інших корпоративних прав), над їх номіналом або перевищення номіналу акцій (інших корпоративних прав) над вартістю їх викупу;

10) зменшення корисності (знецінення) - втрата економічної вигоди, яка спричинена однією або кількома збитковими подіями, які відбулися після первісного визнання фінансового активу або групи фінансових активів і мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за фінансовим активом або групою фінансових активів;

11) премія - це сума перевищення вартості цінних паперів під час їх первісного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів над їх номінальною вартістю;

12) собівартість фінансової інвестиції - це ціна придбання фінансової інвестиції, уключаючи накопичені проценти. До собівартості фінансових інвестицій уключаються також витрати на операцію, що пов'язані з їх придбанням, крім фінансових інвестицій, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

13) справедлива вартість - ціна, яка була б отримана за продаж активу або сплачена за передавання зобов'язання у звичайній (впорядкованій невимушеній) операції між учасниками ринку на дату оцінки;

14) стандартні процедури купівлі або продажу - це купівля або продаж фінансового активу згідно з договором, умови якого вимагають поставки активу протягом періоду часу, установленого правилами або конвенцією, прийнятими(ою) на відповідному ринку. Договір, який передбачає здійснення розрахунку зміни його вартості на нетто-основі, не є договором за стандартними процедурами. У бухгалтерському обліку такий договір відображається як похідний фінансовий інструмент;

15) фінансові інвестиції - це фінансові активи, які утримуються банком з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. До фінансових інвестицій належать придбані боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, інші фінансові інвестиції, що не оформлені цінними паперами;

16) фінансовий інструмент - це договір, згідно з яким одночасно виникає фінансовий актив в одного суб'єкта господарювання і фінансове зобов'язання або інструмент власного капіталу в іншого суб'єкта господарювання.

Інші терміни, що використовуються в цій Інструкції, уживаються в значеннях, визначених законами України, нормативно-правовими актами Національного банку України та міжнародними стандартами фінансової звітності.

6. Ця Інструкція регулює відображення в бухгалтерському обліку типових операцій банків з цінними паперами та іншими фінансовими інвестиціями, що не оформлені цінними паперами. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з цінними паперами та іншими фінансовими інвестиціями, які не визначені цією Інструкцією, згідно з внутрішніми операційними процедурами (правилами), розробленими з урахуванням вимог законодавства України та міжнародних стандартів фінансової звітності.

7. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами та іншими фінансовими інвестиціями, що не оформлені цінними паперами, здійснюється згідно з економічною суттю цих операцій за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 року № 280, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 липня 2004 року за № 918/9517 (зі змінами) (далі - План рахунків).

Банк під час здійснення операцій може використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості відповідно до вимог програмного забезпечення з подальшим відображенням їх за відповідними рахунками з обліку певного фінансового інструменту.

8. Бухгалтерський облік операцій щодо залучення іноземних фінансових інвестицій здійснюється з урахуванням вимог нормативно-правових актів Національного банку України, що регулюють питання інвестування іноземного капіталу в Україну.

9. Банк з метою оцінки та відображення в бухгалтерському обліку класифікує фінансові інвестиції таким чином:

1) фінансові інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

До фінансових інвестицій, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, належать боргові цінні папери, акції та інші фінансові інвестиції, утримувані в торговому портфелі, і ті, що визначені банком як оцінені за справедливою вартістю з відображенням переоцінки через прибутки/збитки під час первісного визнання.

Банк обліковує в торговому портфелі цінні папери та інші фінансові інвестиції, що придбані з метою продажу в найближчий час і отримання прибутку від короткострокових коливань ціни або дилерської маржі, а також фінансові інвестиції, які під час первісного визнання є частиною портфеля фінансових інструментів, управління якими здійснюється разом, і щодо яких є свідчення фактичного отримання короткострокового прибутку;

2) фінансові інвестиції в портфелі банку на продаж.

Банк обліковує в портфелі банку на продаж боргові цінні папери, акції та інші фінансові інвестиції, що призначені для продажу і не класифікуються як фінансові інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки або фінансові інвестиції в портфелі банку до погашення, а саме:

боргові цінні папери, які банк не має наміру та/або змоги тримати до дати їх погашення або за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у портфелі до погашення;

боргові цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових процентних ставок або ризиків, потреб ліквідності, наявності й дохідності альтернативних інвестицій, джерел та умов фінансування або зміною валютного ризику;

акції та інші фінансові інвестиції, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

3) фінансові інвестиції в портфелі банку до погашення.

Банк уключає до цієї категорії придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, і фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення;

4) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.

До цієї категорії включаються інвестиції до статутних капіталів компаній, які відповідають критеріям визначення асоційованої або дочірньої компанії;

5) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу.

Банк уключає до цієї категорії інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

10. Банк здійснює облік операцій з купівлі-продажу фінансових інвестицій за стандартними процедурами з використанням дати операції або дати розрахунку відповідно до облікової політики. Банк застосовує обраний метод обліку послідовно до всіх придбань і продажів фінансових інвестицій, що належать до тієї самої категорії.

11. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості придбаних фінансових інвестицій (крім фінансових інвестицій, що обліковуються за собівартістю або амортизованою собівартістю) у період між датою операції та датою розрахунку за рахунками класу 6 (для фінансових інвестицій, які обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки) та рахунками капіталу класу 5 (для фінансових інвестицій у портфелі на продаж).

12. Банк під час первісного визнання відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки за справедливою вартістю без урахування витрат на операції. Витрати на операції з придбання таких фінансових інвестицій відображаються за рахунками витрат на дату їх здійснення.

Усі інші фінансові інвестиції під час первісного визнання оцінюються за справедливою вартістю, до якої додаються витрати на операції.

13. Банк визнає за борговими цінними паперами процентний дохід [нарахування купона, амортизацію дисконту (премії)] за ефективною ставкою відсотка протягом періоду від дати їх придбання до дати припинення визнання (продаж, погашення), перекласифікації.

Періодичність нарахування процентного доходу банк визначає самостійно в обліковій політиці, але не рідше одного разу на місяць, та обов'язково на дату переоцінки, перекласифікації, продажу.

Банк здійснює амортизацію дисконту (премії) за фінансовим інструментом з плаваючою процентною ставкою, яка змінюється залежно від коливань ринкових ставок або у разі оферти, до наступної дати перегляду процентної ставки.

14. Банк може визнавати процентний дохід за борговими цінними паперами, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, окремо або у складі суми переоцінки до справедливої вартості відповідно до облікової політики.

Якщо банк визнає процентний дохід за борговими цінними паперами, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, у складі переоцінки, нарахування процентів та амортизація дисконту або премії не здійснюється. Під час придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами банк відображає їх в обліку за рахунками премії (дисконту), сума отриманого купона зменшує суму премії або збільшує суму дисконту.

15. Банк визнає процентні доходи за знеціненими борговими цінними паперами (крім цінних паперів, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки) за ефективною ставкою відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останньої оцінки збитків унаслідок зменшення корисності цих боргових цінних паперів.

16. Банк визнає за цінними паперами з нефіксованим прибутком доходи у вигляді дивідендів на дату встановлення прав на їх отримання.

17. Банк відображає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток під час первісного визнання за рахунками класу 6 або 7 відповідно на суму різниці між справедливою вартістю фінансових інвестицій (крім інвестицій в асоційовані та дочірні компанії) та сумою договору (без урахування витрат на операції) в кореспонденції з рахунками дисконту (премії). Банк відображає як прибуток або збиток від операції з акціонерами у складі додаткового капіталу за балансовим рахунком класу 5 до часу вибуття фінансового інструменту або включає частинами до нерозподіленого прибутку (збитку) протягом періоду його утримання.

Банк на дату балансу за підсумками року відносить до нерозподіленого прибутку (збитку) річну суму амортизації дисконту (премії), що виникли унаслідок операцій з акціонерами за вартістю, нижчою або вищою, ніж ринкова, у разі прийняття ним відповідного рішення про включення такої різниці до нерозподіленого прибутку (збитку) частинами протягом періоду утримання фінансового інструменту.

18. На кожну наступну після визнання дату балансу всі фінансові інвестиції оцінюються за їх справедливою вартістю, крім:

1) фінансових інвестицій, що утримуються до погашення;

2) акцій та інших фінансових інвестицій у портфелі на продаж, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;

3) інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.

19. Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю.

Якщо котирування ринкових цін на цінні папери є недоступним, то банки застосовують для визначення справедливої вартості спостережувані на ринку вхідні дані в разі їх наявності (такі, як котирування на аналогічні активи або зобов'язання на активних ринках; котирування на ідентичні активи та зобов'язання на неактивних ринках; спостережувані ставки і криві дохідності тощо або неспостережувані на ринку вхідні дані (власні дані банку - бюджети, прогнози, історична інформація про економічні показники тощо) - ринковий підхід або дохідний або витратний підходи.

20. Банк відображає в бухгалтерському обліку на кожну наступну після визнання дату балансу акції та інші фінансові інвестиції у портфелі на продаж, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити, за їх собівартістю.

21. Фінансові інвестиції, що утримуються банком до їх погашення, банк відображає на кожну наступну після визнання дату балансу за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка.

22. Банк у разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії має перекласифікувати їх в категорію інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу.

23. Банк обліковує інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані з метою їх подальшого продажу протягом 12 місяців, за найменшою з двох величин балансовою вартістю або справедливою вартістю за мінусом витрат на продаж та визнає зменшення їх корисності.

24. Банк за всіма фінансовими інвестиціями, крім тих, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснює аналіз на зменшення їх корисності.

Банк визнає зменшення корисності на кожну дату балансу шляхом формування оціночних резервів, якщо є об'єктивні докази подій, що мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за фінансовими інвестиціями.

25. Банк відображає в бухгалтерському обліку знецінення балансової вартості фінансових інвестицій унаслідок зменшення їх корисності лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо балансова вартість таких фінансових інвестицій досягає нуля, то в бухгалтерському обліку вони відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання.

26. Доходи та витрати в іноземній валюті за операціями з цінними паперами відображаються за рахунками класів 6 і 7 Плану рахунків у національній валюті за офіційним курсом іноземної валюти на дату їх нарахування та/або отримання і сплати.

27. Переоцінка (перерахунок гривневого еквівалента залишків іноземної валюти) за рахунками з обліку фінансових інвестицій в іноземній валюті у зв'язку зі зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют здійснюється в загальному порядку переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті, визначеному нормативно-правовими актами Національного банку України з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах.

28. Банк перекласифіковує цінні папери, що продані за операцією репо, відповідно до якої покупець має право їх продати або надати у заставу, з торгового портфеля або портфеля на продаж в дебіторську заборгованість за операціями репо, що обліковується за справедливою вартістю через прибуток або збиток.

Цінні папери, що куплені за договором репо з правом наступного продажу, у разі їх продажу третій стороні відображаються покупцем за справедливою вартістю як зобов'язання з повернення цінних паперів за рахунками кредиторської заборгованості за операціями репо, що обліковується за справедливою вартістю через прибуток або збиток.

Результат переоцінки до справедливої вартості цінних паперів, що обліковуються на рахунках дебіторської та кредиторської заборгованості за операціями репо, та результат від продажу третій стороні банк відображає за балансовим рахунком 6202.

29. Банк обліковує цінні папери, що надані в довірче управління, за окремими аналітичними рахунками відповідних балансових рахунків, здійснює їх переоцінку, амортизацію дисконту (премії), нарахування доходу тощо.

30. Банк обліковує цінні папери, що придбані та/або зберігаються за дорученням та за кошти клієнтів, а також цінні папери, які придбані згідно з договорами про довірче управління, за позабалансовими рахунками.

31. Банк первісно оцінює та відображає в бухгалтерському обліку фінансові зобов'язання за цінними паперами власної емісії за справедливою вартістю, з урахуванням витрат на операції.

32. Банк відображає в бухгалтерському обліку під час первісного визнання прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового зобов'язання за цінними паперами власної емісії та сумою отриманих за них коштів (без урахування витрат на операції) в кореспонденції з рахунками дисконту (премії), якщо ефективна ставка за цим інструментом є нижчою або вищою ніж ринкова (крім операцій з акціонерами). За операціями з акціонерами банк відображає таку різницю за рахунками капіталу класу 5 до часу вибуття фінансового інструменту або включає частинами до нерозподіленого прибутку (збитку) протягом періоду його утримання.

Банк на дату балансу за підсумками року відносить до нерозподіленого прибутку (збитку) річну суму амортизації дисконту (премії), що виникли унаслідок операцій з акціонерами за вартістю, нижчою або вищою, ніж ринкова, у разі прийняття ним відповідного рішення про включення такої різниці до нерозподіленого прибутку (збитку) частинами протягом періоду утримання фінансового інструменту.

33. Після первісного визнання банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові зобов'язання на кожну наступну дату балансу за амортизованою собівартістю. Банк визнає в бухгалтерському обліку процентні витрати за борговими цінними паперами власної емісії за ефективною ставкою відсотка.

34. Банк на звітну дату, у тому числі на дату припинення визнання (продаж, погашення), перекласифікації, має здійснити, відповідно до виду фінансової інвестиції, нарахування процентного доходу, амортизацію премії/дисконту, переоцінку до справедливої вартості, аналіз на зменшення корисності і формування резерву.

35. Банк відображає в бухгалтерському обліку придбання фінансових інвестицій, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, якщо використовує метод обліку на дату операції такими проводками:

1) за борговими цінними паперами

2) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

36. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором (без урахування витрат на операцію):

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором (без урахування витрат на операцію):

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості акцій та інших фінансових інвестицій над вартістю за договором (без урахування витрат на операцію):

37. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом (без урахування витрат на операцію):

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією (без урахування витрат на операцію):

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю фінансової інвестиції (без урахування витрат на операцію):

38. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку такими проводками:

1) у разі дооцінки фінансових інвестицій:

2) у разі уцінки фінансових інвестицій:

39. Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на операції за фінансовими інвестиціями, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такою проводкою:

40. На дату розрахунку за придбаними фінансовими інвестиціями, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, банк здійснює такі бухгалтерські проводки:

41. Банк на дату операції відображає вартість придбаних фінансових інвестицій, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

42. Банк відображає в обліку зміну справедливої вартості фінансових інвестицій між датою операції та датою розрахунку такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі дооцінки цінних паперів:

2) у разі уцінки цінних паперів:

43. На дату розрахунку за придбані фінансові інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснюються одночасно такі зворотні бухгалтерські проводки:

44. Придбані фінансові інвестиції на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

45. У разі придбання фінансових інвестицій, вартість яких за договором відрізняється від їх справедливої вартості, банк здійснює бухгалтерські проводки аналогічно до пунктів 36, 37 розділу III цієї Інструкції.

46. Банк відображає витрати на операції за фінансовими інвестиціями, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, в бухгалтерському обліку аналогічно до пункту 39 розділу III цієї Інструкції.

47. Банк здійснює переоцінку усіх фінансових інвестицій, що оцінюються за справедливою вартістю з її відображенням в прибутках/збитках, у разі зміни їх справедливої вартості, але не рідше одного разу на місяць.

48. У разі зміни ринкової вартості фінансових інвестицій здійснюються проводки аналогічно до пункту 38 розділу III цієї Інструкції.

49. Банк визнає результат від переоцінки фінансових інвестицій на звітну дату (відповідно до пункту 38 розділу III цієї Інструкції) тільки після здійснення зворотної проводки в бухгалтерському обліку на суму попередньої переоцінки:

1) на суму попередньої дооцінки:

Дебет

6203;

Кредит

1405, 3007, 3015;

2) на суму попередньої уцінки:

Дебет

1405, 3007, 3015;

Кредит

6203.

50. Банк на дату операції з продажу фінансових інвестицій здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

3) у разі продажу фінансових інвестицій, які були придбані у акціонерів за вартістю договору, нижчою, ніж справедлива вартість, банк здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

5105;

Кредит

5030 (5031);

4) у разі продажу фінансових інвестицій, які були придбані у акціонерів за вартістю договору, вищою, ніж справедлива вартість, банк здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

5030 (5031);

Кредит

5105.

51. Банк не здійснює переоцінки фінансових інвестицій, за якими укладений договір про продаж за визначеною вартістю, у період між датою операції і датою розрахунку.

52. На дату розрахунку банк здійснює в обліку такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит рахунку

3541.

53. Комісійні витрати на операцію з продажу відображаються такою проводкою:

Дебет

7103;

Кредит

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

54. Банк на дату операції про продаж фінансових інвестицій здійснює одночасно такі бухгалтерські проводки:

55. Переоцінка цінних паперів, за якими укладено договір про продаж за визначеною вартістю реалізації, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не здійснюється.

56. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками одночасно здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:

57. Банк на дату розрахунку припиняє визнання проданих фінансових інвестицій і здійснює бухгалтерські проводки аналогічно до пунктів 50, 52, 53 розділу VI цієї Інструкції.

58. Банк відображає погашення боргових цінних паперів такими бухгалтерськими проводками:

59. У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів здійснюється така бухгалтерська проводка:

60. Перекласифікація цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі банку допускається лише як виняток у випадках, що передбачені МСФЗ 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка". Справедлива вартість цінних паперів на дату такої перекласифікації є їх новою собівартістю або амортизованою собівартістю.

61. Банк у разі прийняття рішення про перекласифікацію боргових цінних паперів з торгового портфеля в портфель до погашення визнає балансову вартість цінних паперів на дату їх перекласифікації новою амортизованою собівартістю. Дисконт або премія, що є різницею між номінальною вартістю та новою амортизованою собівартістю за вирахуванням нарахованих на дату перекласифікації процентів, амортизується протягом строку, що залишився до дати погашення цінних паперів, за ефективною ставкою відсотка, розрахованою на дату їх перекласифікації.

62. Банк відображає перекласифікацію боргових цінних паперів з торгового портфеля у портфель до погашення в бухгалтерському обліку такими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014;

2) на суму нарахованих процентів за купонними борговими цінними паперами в торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1408, 3018;

3) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

1406, 3016;

Кредит

3739;

4) на сума неамортизованої премії боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1407, 3017;

5) на суму дооцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1405, 3015;

6) на суму уцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

1405, 3015;

Кредит

3739;

7) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214;

Кредит

3739;

8) на суму нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1428, 1448, 3108, 3218, 1429, 3219;

Кредит

3739;

9) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

3739;

Кредит

1426, 1446, 3216;

10) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1427, 1447, 3217;

Кредит

3739.

63. Перекласифікація цінних паперів з торгового портфеля в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів і суму вартості придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3002, 3003, 3005, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014;

2) на суму нарахованих доходів за купонними борговими цінними паперами, акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1408, 3008, 3018;

3) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

1406, 3016;

Кредит

3739;

4) на суму неамортизованої премії боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1407, 3017;

5) на суму дооцінки боргових цінних паперів, акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1405, 3007, 3015;

6) на суму уцінки боргових цінних паперів акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

1405, 3007, 3015;

Кредит

3739;

7) на суму номінальної вартості цінних паперів, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3102, 3103, 3105, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;

Кредит

3739;

8) на суму нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

1418, 1438, 3118, 1419, 3119;

Кредит

3739;

9) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

3739;

Кредит

1416, 1436, 3116;

10) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

1417, 1437, 3117;

Кредит

3739.

64. Банк на дату операції із придбання фінансових інвестицій у портфель банку на продаж здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

65. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості акцій та інших фінансових інвестицій над вартістю за договором:

66. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю фінансової інвестиції:

67. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі на продаж між датою операції і датою розрахунку аналогічно до пункту 83 розділу XIII цієї Інструкції.

68. Банк здійснює на дату розрахунку за фінансовими інвестиціями в портфелі банку на продаж такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3641;

Кредит

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

69. Банк на дату операції відображає придбання фінансових інвестицій у портфель банку на продаж такими бухгалтерськими проводками:

70. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі банку на продаж між датою операції і датою розрахунку аналогічно до пункту 84 розділу XIII цієї Інструкції.

71. Банк на дату розрахунку здійснює одночасно зворотні бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

72. Банк відображає придбання фінансових інвестицій у портфель банку на продаж на дату розрахунку такими бухгалтерськими проводками:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

73. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості акцій та інших фінансових інвестицій над вартістю за договором:

74. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю фінансової інвестиції:

75. Банк відображає нарахування процентів за борговими цінними паперами такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1418, 1438, 3118;

Кредит

6050, 6052, 6054.

76. Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1416, 1436, 3116;

Кредит

6050, 6052, 6054.

77. Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

6050, 6052, 6054;

Кредит

1417, 1437, 3117.

78. У разі неотримання процентів у термін, визначений умовами емісії цінних паперів, наступного робочого дня в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:

79. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

80. Банк здійснює нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями в портфелі банку на продаж такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

3108;

Кредит

6300.

81. Отримання дивідендів у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

3108.

82. Банк здійснює переоцінку фінансових інвестицій у портфелі банку на продаж після нарахування процентів та амортизації дисконту (премії), з періодичністю, визначеною обліковою політикою, але не рідше ніж один раз на місяць.

83. Банк відображає зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі на продаж такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі дооцінки фінансових інвестицій:

Дебет

3107, 1415, 1435, 3115;

Кредит

5102;

2) у разі уцінки фінансових інвестицій:

Дебет

5102;

Кредит

3107, 1415, 1435, 3115.

84. Якщо банк використовує метод обліку за датою розрахунку, то зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі банку на продаж між датою операції і датою розрахунку банк відображає такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі дооцінки фінансових інвестицій:

Дебет

3541;

Кредит

5102;

2) у разі уцінки фінансових інвестицій:

Дебет

5102;

Кредит

3641.

85. Банк під час визнання результатів від наступної переоцінки фінансових інвестицій ураховує результат від попередньої переоцінки. Тобто справедлива (ринкова) вартість визнається балансовою вартістю фінансової інвестиції на звітну дату, що дорівнює балансовій вартості фінансової інвестиції (номінал, плюс накопичені/нараховані проценти, плюс/мінус премія/дисконт, плюс/мінус результат попередньої переоцінки мінус резерв) плюс результат зміни справедливої вартості на звітну дату.

86. Банк відображає зміну методу оцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковувалися за собівартістю, на оцінку за справедливою вартістю такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за собівартістю:

Дебет

3739;

Кредит

3102, 3103, 3105;

2) на суму справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю:

Дебет

3102, 3103, 3105;

Кредит

3739;

3) на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату зміни оцінки та собівартістю;

Дебет

3107;

Кредит

5102;

4) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату зміни оцінки та собівартістю;

Дебет

5102;

Кредит

3107.

87. Банк у разі зміни методу оцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком зі справедливої вартості на оцінку за собівартістю визнає справедливу вартість цінних паперів на дату перекласифікації їх новою собівартістю і відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дебет

3739;

Кредит

3102, 3103, 3105;

2) на суму дооцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дебет

3739;

Кредит

3107;

3) на суму уцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дебет

3107;

Кредит

3739;

4) на суму нової собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю:

Дебет

3102, 3103, 3105;

Кредит

3739.

88. Банк продовжує обліковувати суму переоцінки цінних паперів, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102, до часу їх продажу або вибуття.

89. Банк відображає суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, за якими було змінено метод оцінки за справедливою вартістю на собівартість, за якими є свідчення про зменшення корисності такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

6393;

Кредит

5102.

90. Банк визначає суму збитку від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, як різницю між їх балансовою вартістю та теперішньою вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу.

Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

7703;

Кредит

3190.

91. Банк вилучає з капіталу накопичену на рахунку 5102 суму уцінки, у разі визнання зменшення корисності за фінансовими інвестиціями, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, і відображає збиток від зменшення корисності.

У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) на суму уцінки:

2) визнання збитку від зменшення корисності шляхом формування резерву:

92. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1490, 3190;

Кредит

7703.

93. Банк у разі збільшення в наступних періодах справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими був визнаний збиток від зменшення корисності, суму сформованого резерву не зменшує, а визнає їх переоцінку. Суму переоцінки до справедливої вартості таких цінних паперів банк відображає в обліку згідно з пунктом 83 розділу XIII цієї Інструкції.

94. Банк у разі збільшення в наступних періодах справедливої вартості боргових цінних паперів, за якими був визнаний збиток від зменшення корисності, після відновлення корисності, відображає їх переоцінку до справедливої вартості згідно з пунктом 83 розділу XIII цієї Інструкції.

95. Банк у разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснює такі проводки:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет

3190;

Кредит

3102, 3103, 3105.

96. Банк обліковує списані за рахунок резервів фінансові інвестиції за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9613;

Кредит

991.

97. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

1) якщо цінні папери були списані протягом поточного року:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

7703;

2) якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

6713.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

991;

Кредит

9613.

98. Банк списує фінансові інвестиції з обліку з позабалансових рахунків після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених законодавством України, такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

991;

Кредит

9613.

99. Банк відображає в обліку продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які обліковувалися за справедливою вартістю, на дату операції такими бухгалтерськими проводками:

100. Продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які були переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку банк відображає такими бухгалтерськими проводками:

101. Банк під час продажу боргових цінних паперів з портфеля на продаж на дату операції здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) у разі наявності уцінки:

Дебет

1415, 1435, 3115;

Кредит

5102;

2) у разі наявності дооцінки:

Дебет

5102;

Кредит

1415, 1435, 3115.

3) припинення визнання боргових цінних паперів