Головне управління ДПС у Вінницькій області розглянуло звернення товариства з обмеженою відповідальністю про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та валютного законодавства і керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодексу), повідомляє наступне.

У своєму зверненні, Товариство повідомило, що при здійсненні експортної операції, в митному режимі "реімпорт" Покупцем - нерезидентом було повернуто товар в повному обсязі, в зв`язку з невідповідністю якості товару вимогам експортного договору. При поставці товару Покупцем-нерезидентом було сплачено необхідні митні платежі та податок на додану вартість на території нерезидента на загальну суму 2 000 євро. За умовами експортного договору ці витрати несе Покупець, але товар він фактично не отримав. Компенсувати понесені витрати Продавець - резидент Покупцю - нерезиденту не має можливості. Продавець - резидент розглядає питання щодо недоплати Покупцем - нерезидентом по експортному договору суму компенсації 2 000 євро.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підпадає дана експортна операція, по якій кошти надійдуть в неповному розмірі під валютний нагляд?

2. Які будуть штрафні санкції при перевірці податкового органу при закритті даного контракту, якщо по ньому залишиться заборгованість покупця в розмірі 2 000 євро?

3. Через який час можна буде списати цю дебіторську заборгованість, та за рахунок витрат чи прибутку?

Звертаємо увагу, що інформації, яка зазначена у зверненні, недостатньо для надання вичерпної відповіді. У зв'язку з цим, надається роз'яснення, виходячи із загальних норм чинного законодавства.

Щодо питання 1 Законом України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (далі - Закон №2473) визначені правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлена відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Відповідно до частин першої і третьої статті 3 Закону №2473 відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі - НБУ), прийнятими відповідно до цього Закону. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням Закону №2473, застосовуються положення цього Закону.

Статтею 13 Закону №2473 встановлено, що НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, а також винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Згідно Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року №5 (далі - Положення №5) встановлено граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів 365 календарних днів.

Для запобігання виведенню капіталу за кордон і недопущення виникнення макроекономічних дисбалансів постановою Правління НБУ від 24 лютого 2022 року №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами і доповненнями), з 05 квітня 2022 року встановлені граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів - 180 календарних днів.

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону №2473 у разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ.

Відповідно до вимог п. 5 розд. II Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 (далі - Інструкція №7), банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі (уключаючи розрахунки резидента з нерезидентом на території України), що здійснюються через цей банк.

Відповідно до вимог п. 6 розд. II Інструкції №7, валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків здійснюється банком за операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією.

На підставі підпункту 1 пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу / надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог).