Державна податкова служба України розглянула звернення щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні зазначено, що у Товариства наявні податкові накладні, складені у червні 2022 року та не зареєстровані в ЄРПН на момент переходу на спрощену систему оподаткування з особливостями оподаткування, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, та призупинена реєстрація платника ПДВ.

У зв'язку зі зміною директора Товариство не має можливості зареєструвати податкову накладну в ЄРПН тому, що податкові накладні складені у червні 2022 року, коли діяв кваліфікований електронний підпис (далі - КЕП) попереднього директора, на теперішній час не діє, а податкова накладна не приймається до реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) яким чином Товариству зареєструвати податкові накладні за червень 2022 року в ЄРПН за умови зміни директора?

2) яким чином Товариство може уникнути штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН?

3) чи передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій за нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Порядок складання та реєстрації податкових накладних в ЄРПН встановлено статтею 201 розділу V Кодексу та затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі - Порядок №1307), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок №1246).

Податкові накладні та/або розрахунки коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 200 1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 розділу V Кодексу, а також з урахуванням Закону України від 05 жовтня 2017 року №2155-VIII "Про електронні довірчі послуги", Закону України від 22 травня 2003 року №851-IV "Про електронні документи та електронний документообіг" (далі - Закон №851) та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (зі змінами) (далі - Порядок №557).

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН (підпункт 201.1 статті 201 розділу V Кодексу).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 20 Порядку №1307 усі податкові накладні скріплюються електронними підписами посадових осіб платника податку та електронним підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця).

Електронний підпис використовується для ідентифікації автора електронного документа, накладанням якого завершується створення такого електронного документа (статті 6 Закону №851).

До ЄРПН приймаються податкові накладні та/або розрахунки коригування, складені в електронній формі з накладенням, зокрема, КЕП головного бухгалтера (бухгалтера) або КЕП керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою (пункт 10 Порядку №1246).

Для делегування права підпису податкових накладних та/або розрахунків коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку №557.