Декларації акцизного податку за новою формою за серпень 2022 року мають бути подані в терміни не пізніше 20 вересня поточного року.

Нагадуємо, що 12.07.2022 за № 763/38099 Міністерством юстиції зареєстровано наказ Міністерства фінансів України від 31.05.2022 № 151 "Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку" (далі - наказ № 151).

Пунктом 3 наказу № 151 визначено, що він набирає чинності з дня його офіційного опублікування.

22.07.2022 наказ № 151 опубліковано в Офіційному віснику України №56.

Метою прийняття наказу № 151 є приведення положень декларації акцизного податку і Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 № 841), у відповідність до положень законів України від 30.11.2021-IX № 1914-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" (далі - Закон № 1914) від 15.02.2022 № 2042-IX "Про внесення змін до Бюджетного кодексу України", від 01.04.2022 № 2173-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон № 2173) щодо:

перенесення на виробників та імпортерів тютюнових виробів сплати 5% акцизного податку з роздрібного продажу тютюнових виробів, який сплачується ритейлом;

удосконалення, починаючи з 2022 року, механізму припинення накопичення залишків тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну за зниженими ставками шляхом впровадження оподаткування із застосуванням коефіцієнта 1,5 обсягів реалізації тютюнових виробів, які перевищують середньомісячні обсяги перед підвищенням ставки податку;

встановлення, що зіпсовані, знищені товари, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено суб'єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі, вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання - з метою оподаткування 5% акцизним податком з роздрібного продажу;

запровадження на 2022 рік касового методу визначення податкових зобов'язань для виробників електричної енергії, на яких покладені спеціальні обов'язки для забезпечення загальносуспільних інтересів відповідно до Закону України "Про ринок електричної енергії", а з квітня 2022 року на усіх виробників електричної енергії розповсюджено визначення податкових зобов'язань за касовим методом.

У зв'язку з цим Державна податкова служба України повідомляє.

Згідно з абзацом другим п.46.6 ст. 46 Податкового Кодексу України (далі - Кодекс) до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Відповідно до п.49.2-1ст.49 Кодексу платники, визначені підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 Кодексу (п.223.2 ст.223 Кодексу).

Тобто декларацію акцизного податку за новою формою, затвердженою наказом № 151, платники податку, визначені п.223.2 ст. 223 з урахуванням положень п.49.2-1ст.49 Кодексу, подають до контролюючого органу за місцем реєстрації за серпень 2022 року в терміни не пізніше 20 вересня поточного року.

При цьому, платникам акцизного податку необхідно здійснювати декларування податкових зобов'язань таким чином.

Акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)

Оскільки з 01 травня 2022 року виробники та імпортери є платниками 5 відс. акцизного податку з роздрібної торгівлі тютюновими виробами, тютюну та промислових замінників тютюну, які вироблені з 01 квітня 2022 року та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені з 01 січня 2022 року, то, починаючи з 01 травня 2022 року слід дотримуватися рекомендацій, зазначених у листі ДПС від 08.06.2022 № 4820/7/99-00-21-03-03-07, який було надіслано Головним управлінням ДПС в областях, м. Києві, Міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, Інформаційно-довідковому департаменту ДПС.

Звертаємо увагу, що за серпень 2022 року виробники та імпортери - платники 5 відс. акцизного податку з роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які вироблені з 01 квітня 2022 року та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені з 01 січня 2022 року, подають до контролюючого органу за місцем реєстрації декларацію акцизного податку, затверджену наказом МФУ від 23.01.2015 №14 (із змінами, внесеними наказом № 151) (далі - Декларація) з заповненням додатку 6-1та розділу Д, чітко дотримуючись розділу IV Порядку заповнення Декларації.

Акцизний податок з реалізації тютюнових виробів із застосуванням коефіцієнта 1,5 у разі перевищення 115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку тютюнових виробів за попередні дев'ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби

Платниками акцизного податку з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) заповнюється розділ Б Декларації "Податкові зобов'язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)" та відповідні додатки до нього.

Для розрахунку акцизного податку з реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну із застосуванням коефіцієнта 1,5 у разі перевищення 115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку тютюнових виробів за попередні дев'ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби заповнюються Додаток 1 "Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.11, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу)" та Додаток 2 "Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно" Декларації.

Зазначаємо, що детальний опис порядку заповнення додатків Д1 та Д2 Декларації в частині визначення податкових зобов'язань акцизного податку у разі перевищення 115 відсотків середньомісячного обсягу продукції (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну) реалізованої виробником / ввезеної імпортером, за попередні дев'ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби передбачено в розділі V Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку.

Так, акцизний податок із застосуванням коефіцієнта 1,5 з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну розраховується:

для підприємств-виробників - з обсягів реалізації на внутрішньому ринку в кожному звітному місяці (жовтень, листопад, грудень 2022 року), які перевищують 115 відсотків середньомісячного обсягу такої реалізації за січень-вересень 2022 року;

для імпортерів - з обсягів ввезення на митну територію України імпортером в кожному звітному місяці (жовтень, листопад, грудень 2022 року), які перевищують 115 відсотків середньомісячного обсягу ввезення таким імпортером за січень-вересень 2022 року.

Акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, який сплачується суб'єктами роздрібної торгівлі (з алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які виготовлені до 01 квітня 2022 року) (розділ Д декларації акцизного податку, додаток 6)

Відповідно до п. 40 підрозділу 5 розділу XX Кодексу тимчасово, до 1 січня 2023 року, сплата акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 1 квітня 2022 року, в тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 1 квітня 2022 року, здійснюється у порядку та на умовах, що діяли до 1 квітня 2022 року.

Відповідно до абзацу дев'ятнадцятого п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів зіпсовані, знищені товари або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким суб'єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу, надану згідно з п.п. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20 Кодексу під час перевірки контролюючим органом), вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання. Ця норма не застосовується до випадків, передбачених п. 216.3 ст. 216 Кодексу (товар втрачено за форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим, або з причини, пов'язаної з природним результатом).

Податкові зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у разі виявлення платником втрат (нестач), зазначених у абзаці дев'ятнадцятому п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, виникають у такого платника податку з дати складення відповідного документа, що засвідчує такі факти (п. 216.9 ст. 216 Кодексу).