Головне управління ДФС у Запорізькій області за результатами розгляду листа ТОВ "" щодо оподаткування податком на прибуток та ПДВ операції з надання фізичній особі-нерезиденту, яке знаходиться на території АР Крим, нежитлового приміщення за договором дарування, повідомляє наступне.

1. Щодо визнання операцій із суб'єктами території ВЕЗ "Крим" контрольованими.

Статтею 5 Закону України від 12 серпня 2014 року N 1636-VII "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" (далі - Закон №1636) визначено, зокрема, що взаємовідносини між особами, які мають податкову адресу на території ВЕЗ "Крим", та особами, які мають податкову адресу на іншій території України, є контрольованими операціями згідно з ст. 39 Податкового кодексу України (далі-Кодекс).

Юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ "Крим", прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента.

Пунктом 39.2.1 статті 39 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) встановлено засади визначення операцій контрольованими.

Так, згідно до пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

а) господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

Крім цього, відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

При цьому, відповідно до пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ господарські операції, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Таким чином, операції (в т.ч. дарування нерухомості), у яких однією із сторін виступає юридична особа, яка має податкову адресу на території ВЕЗ "Крим", визнаються контрольованими за умови, що контрагент - юридична особа визнається пов'язаною з платником податків згідно з пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, або зазначена юридична особа є комісіонером за договором зовнішньоекономічної діяльності з продажу товарів, при цьому господарські операції платника податків з ним досягають граничної межі згідно з пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ та річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

2. Щодо оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до абзацу "а" пп. 14.1.13 ст. 14 ПКУ безоплатно надані товари - це товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів. Основні засоби, як складова матеріального активу відповідно до пп. 14.1.111 та 14.1.244 ст. 14 ПКУ належать до товарів.

Підпунктом 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Згідно до пп. "а" п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Отже, операція із дарування (нерухомості) товару фізичній особі є об’єктом оподаткування ПДВ.

Місцем постачання об'єктів нерухомості, відповідно до п. 186.1 ст. 186 ПКУ є фактичне місцезнаходження об'єктів такої нерухомості на момент їх постачання.

В той же час, за приписами норм п.26 підрозділу 10 розділу XX ПКУ на період дії Закону України від 15.04.2014 № 1207-VII "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України" норми ПКУ мають застосовуватися з урахуванням особливостей, визначених Законом № 1636.

Законом № 1636 визначено особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України згідно із статтею 13 Закону № 1207, створено вільну економічну зону "Крим" (далі - ВЕЗ "Крим") та врегульовано інші аспекти правових відносин між юридичними особами, які знаходяться на тимчасово окупованій території або за її межами.