Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула лист Підприємства від 29.04.2016 № 72 (вх. ДФС № 11566/6 від 04.05.2016) щодо питань правильності заповнення декларації акцизного податку та акцизної накладної у разі використання при виробництві пального як сировини інших оподатковуваних підакцизних товарів і повідомляє таке.

З 1 січня 2016 року набрав чинності Закон України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (далі - Закон № 909), яким, зокрема, внесено зміни, що стосуються адміністрування акцизного податку.

Так, згідно із Законом № 909 статтю 217 Кодексу доповнено пунктом 217.6, яким передбачено, що для пального, при виробництві якого як сировина використані інші оподатковувані підакцизні товари, сума податку до сплати зменшується на суму податку, розрахованого для такої сировини.

Сума податку щодо сировини, що підлягає відніманню, обчислюється із застосуванням ставок податку на таку сировину, чинних на дату реалізації пального. У разі якщо така сума перевищує суму податку з пального, виробленого з такої сировини, різниця платнику не відшкодовується.

Норми цього пункту застосовуються під час функціонування системи електронного адміністрування реалізації пального, визначеної статтею 232 Кодексу, тобто з 1 березня 2016 року.

У листі зазначено, що Підприємство є виробником підакцизного товару, а саме палива пічного побутового, при виробництві якого як сировину використовує дизельне пальне.

Отже, сума акцизного податку з дизельного пального (сировини), яка підлягає відніманню, розраховується за ставкою акцизного податку згідно з пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, що діє на дату здійснення реалізації пального (палива пічного побутового).

При цьому відповідно до абзацу першого п. 217.3 ст. 217 Кодексу податок з товарів (продукції), вироблених на території України, на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

Щодо порядку відображення зменшення сум акцизного податку до сплати на суму податку з використаної сировини в декларації акцизного податку повідомляємо таке.

Відповідні зміни до декларації акцизного податку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 "Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку" (далі - наказ № 14), знаходяться на погодженні з відповідними міністерствами та відомствами.

До запровадження нових форм звітності виробники, імпортери та особи - суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, зокрема пального, та відповідно до пп. 212.1.1, 212.1.2, 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платниками акцизного податку, подають декларацію з акцизного податку за звітні (податкові) періоди 2016 року за формами, затвердженими наказом № 14.

Декларування податкових зобов'язань з нафтопродуктів, скрапленого газу, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, палива моторного альтернативного (в т. ч. біодизеля та його суміші (що не містять або містять менш як 70 мас. відс. нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід) на основі моноалкільних складних ефірів жирних кислот), визначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, передбачено у розділі В декларації акцизного податку (далі - декларація).

Відповідно до п. 5 розділу IV Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку , затвердженого наказом № 14, у рядках В1-В9 розділу В декларації зазначаються перелік операцій з підакцизних товарів (продукції), у результаті яких виникає податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку, а також суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), обчислені за формою згідно з додатком 1 до декларації.

У рядку В10 розділу В декларації зазначаються суми зменшення (коригування) податку, які обчислюються також за формою згідно з додатком 1 до декларації, у тому числі передбачено у рядку В10.2 декларування сум зменшення податку в інших випадках.

При цьому для обрахунку значення зменшення (коригування) суми податку на суму акцизного податку, сплаченого із підакцизної сировини, яка використана при виробництві пального, згідно з пунктом 217.6 статті 217 розділу VI Кодексу, додаток 1 до декларації заповнюється для кожного такого випадку окремо, де зазначаються обсяги реалізації виробленого пального та обсяги сировини, яка використана при його виробництві

Враховуючи викладене, податкові зобов'язання з акцизного податку по операціях з реалізації пального, в цьому випадку палива пічного побутового, повинні відображатися у рядку В1 розділу В декларації, а суми акцизного податку, сплаченого з підакцизної сировини, яка використана при виробництві пального, згідно з п. 217.6 ст. 217 Кодексу (дизельного пального), у рядку В10.2 розділу В декларації.

Разом з цим повідомляємо, що відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.