Державна фіскальна служба України розглянула лист <...> щодо практичного застосування норм Закону України "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" і повідомляє.

Відповідно до положень п. 45.2 ст. 45 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Особливості функціонування вільної економічної зони "Крим" під час тимчасової окупації її території визначено ст. 12 Закону України від 12 серпня 2014 року № 1636-VII "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" (далі - Закон № 1636), відповідно до якої:

• з 1 червня 2014 року вважається анульованою податкова реєстрація осіб, які станом на 31 травня 2014 року мали місцезнаходження (місце проживання) та перебували на обліку в контролюючих органах на території Автономної Республіки Крим або міста Севастополя;

• така податкова реєстрація може бути відновленою після евакуації особи на іншу територію України згідно із ст. 15 Закону у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади з питань оподаткування, або внаслідок завершення строку тимчасової окупації.

З метою приведення нормативно-правових актів у відповідність до Закону № 1636 наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1127, зареєстрованим в Мін'юсті 17.11.2014 р. за № 1453/26230 (далі - Наказ № 1127), внесено зміни до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 14.12.2010 р. № 1588.

Відповідно до п. 3 Наказу № 1127 протягом місяця з дня набрання цим наказом чинності забезпечується:

1) переведення на обслуговування таких платників податків:

• до Генічеської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Херсонській області - платників податків, які на момент набрання чинності цим наказом мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території України (крім платників податків, які перебувають на обліку в контролюючих органах, що здійснюють супроводження великих платників податків, та відокремлених підрозділів тих юридичних осіб, що мають місцезнаходження на іншій території України);

• до контролюючих органів державної фіскальної служби за основним місцем обліку відповідних юридичних осіб - платників податків, які на момент набрання чинності цим наказом мали місцезнаходження на тимчасово окупованій території України і є відокремленими підрозділами тих юридичних осіб, що мають місцезнаходження на іншій території України або перебувають на обліку в контролюючих органах, які здійснюють супроводження великих платників податків;

2) направлення в установленому порядку до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців даних про зміну контролюючого органу платників податків, зазначених у підпункті 1 цього пункту.

При цьому платники податків, які мають місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території України, обліковуються з ознакою "суб'єкт вільної економічної зони "Крим" (п. 4 Наказу № 1127 ).

Якщо такими платниками податків є відокремлені підрозділи тих юридичних осіб, що мають місцезнаходження на іншій території України або перебувають на обліку в контролюючих органах, які здійснюють супроводження великих платників податків, то такі відокремлені підрозділи перебувають на обліку в контролюючих органах за основним місцем обліку відповідних юридичних осіб.

Враховуючи наведене, місцезнаходженням юридичних осіб (їх відокремлених підрозділів), які підпадають під дію Закону № 1636, вважається місцезнаходження таких юридичних осіб (їх відокремлених підрозділів) відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Відповідно до вимог частини 1 п. 12.3 ст. 12 Закону № 1636 під час тимчасової окупації податок на прибуток підприємств не справляється з доходів, отриманих юридичними особами (їх відокремленими підрозділами) на тимчасово окупованій території, операцій та/або з інших об'єктів оподаткування (в тому числі об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням) на тимчасово окупованій території.

Згідно з вимогами частини 10 п. 12.3 ст. 12 Закону № 1636 платники податку на прибуток підприємств, які мають відокремлені підрозділи на території ВЕЗ "Крим", та платники зазначеного податку із місцезнаходженням на території ВЕЗ "Крим", які мають відокремлені підрозділи на іншій території України, не можуть сплачувати податок на прибуток підприємств на консолідованій основі.

При цьому будь-які доходи з джерелом їхнього походження з території ВЕЗ "Крим", одержані фізичною, юридичною особами, прирівняними до резидентів, оподатковуються за правилами, встановленими для іноземних доходів (частина 7 п. 12.3 ст. 12 Закону № 1636).

Тобто результати діяльності юридичної особи із місцезнаходженням на іншій території України та її відокремленого підрозділу із місцезнаходженням на території ВЕЗ "Крим" обліковуються окремо, причому доходи і витрати такого відокремленого підрозділу не враховуються у складі доходів і витрат головного підприємства.

Відокремлені підрозділи із місцезнаходженням на іншій території України, що є структурними підрозділами юридичної особи із місцезнаходженням на території ВЕЗ "Крим", здійснюють самостійно сплату податку на прибуток як окремі платники цього податку на такій іншій території України.

Щодо порядку застосування платниками податку, що мають структурні підрозділи на території ВЕЗ "Крим", положень Кодексу про консолідовану сплату податку на прибуток з урахуванням вимог Закону № 1636 ДФС на адресу територіальних органів листом від 03.12.2014 р. № 13127/7/99-99-19-02-01-17 направлено податкову консультацію, яку розміщено на офіційному веб-порталі ДФС.