1.1. Ці Правила розроблені на виконання статті 3 Указу Президента України від 23 червня 2004 року N 671 "Про невідкладні заходи щодо підвищення ефективності справляння податку на додану вартість".

1.2. Правила визначають єдині вимоги до заповнення платниками податку форми звіту N 1-ПП "Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності" та формування доходів Державного бюджету України в частині податку на додану вартість з урахуванням втрат від доданої вартості.

1.3. Правила поширюються виключно на платників податку на додану вартість, які, здійснюючи операції з поставки товарів (послуг), застосовують відмінні від загального режиму оподаткування податком на додану вартість особливості (режими), що встановлені Законом України "Про податок на додану вартість".

1.4. У цих Правилах наведені нижче терміни вживаються у такому значенні:

1.4.1. Пільги з податку на додану вартість - це переваги, надані певним суб'єктам підприємницької діяльності, пов'язані з повним або частковим звільненням від установлених законом зобов'язань за сплатою цього податку до державного бюджету.

1.4.2. Втрати державного бюджету з податку на додану вартість - це сума податку на додану вартість, визначена, виходячи з доданої вартості, що не надійде до державного бюджету внаслідок застосування платниками податку пільг з цього податку.

1.5. Розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартість через отримання пільг здійснюється шляхом застосування алгоритмів, визначених цими Правилами.

2.1. Платники податку на додану вартість відповідно до підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) вносять відповідні суми податку на додану вартість до державного бюджету.

2.2. Окремі платники податку до операцій з поставки товарів (послуг), що є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, не нараховують податкові зобов'язання, застосовуючи режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість. Це стосується як операцій, що здійснюються на внутрішньому ринку, так і при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України.

2.3. Платники податку до операцій з поставки окремих товарів (послуг), що є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, нараховують податкові зобов'язання за нульовою ставкою цього податку як до операцій з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту, так і до окремих товарів (послуг) на митній території України.

2.4. Окремі платники податку (сільськогосподарські товаровиробники) належні до сплати в державний бюджет суми податку на додану вартість перераховують на спеціальний банківський рахунок з метою цільового використання.

2.5. Окремі платники податку до операцій з поставки товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, не нараховують податкові зобов'язання.

2.6. До кожної операції з поставки товарів (послуг) платники податку застосовують режим оподаткування, що властивий тільки такій операції.

2.7. Щодо кожної операції з поставки товарів (послуг), що є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, платники податку на дату виникнення податкових зобов'язань складають податкову накладну, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом ДПА України від 30.05.97 N 165 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.06.97 за N 233/2037 (із змінами) (далі - Порядок).

2.8. Кожна податкова накладна та її дані відповідно продавцем та покупцем товарів (послуг) відображаються у Реєстрах отриманих та виданих податкових накладних, форму та порядок заповнення яких затверджено вищезазначеним наказом.

3.1. Заповнення граф 5 і 6 "Сума пільг в оподаткуванні" звіту N 1-ПП:

3.1.1. У графі 5 "усього" із графи "Сума пільг в оподаткуванні" звіту N 1-ПП відображається загальна сума пільг з податку на додану вартість, обчислена з урахуванням особливостей режимів оподаткування та алгоритмів, визначених цими Правилами.

3.1.2. Дані графи 6 "у них державного бюджету" звіту N 1-ПП дорівнюють даним графи 5 "усього" із графи "Сума пільг в оподаткуванні", оскільки податок на додану вартість є податком, що платниками податку сплачується до державного бюджету.

3.2. Сума пільг для заповнення графи 5 "усього" із графи "Сума пільг в оподаткуванні" визначається в тому кварталі, на який припав звітний податковий період, у якому задекларовані податкові зобов'язання за операціями з поставки товарів (послуг), оподаткування яких відбулося з урахуванням пільгових режимів.

3.3. Для заповнення графи 5 "усього" із графи "Сума пільг в оподаткуванні" проводиться розрахунок не внесених до бюджету сум податку на додану вартість, при проведенні якого обсяги поставки товарів (послуг), оподаткування яких відбулося з урахуванням пільгових режимів, зменшуються на розмір витрат, зазнаних платником безпосередньо за такими товарами (послугами), у зв'язку з їх придбанням незалежно від звітного податкового періоду, у якому вони зазнані.

3.4. Заповнення граф 9 і 10 "Сума пільг, що використана за цільовим призначенням" звіту N 1-ПП:

3.4.1. У графі 9 "усього" із графи "Сума пільг, що використана за цільовим призначенням" звіту N 1-ПП відображається сума пільг з податку на додану вартість за тими товарами (послугами), коштами, за якими згідно із законодавчими актами визначено цільове використання, у тому звітному періоді, у якому відбулось фактичне використання таких товарів (послуг), коштів, увезених, перерахованих для цільового споживання.

3.4.2. Дані графи 10 "з них державного бюджету" із графи "Сума пільг, що використана за цільовим призначенням" звіту N 1-ПП дорівнюють даним графи 9.

4.1. Операції з поставки товарів (послуг), що звільнені від оподаткування податком на додану вартість або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість

4.1.1. Перелік операцій з поставки товарів (послуг), що звільняються від оподаткування або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, передбачено такими законодавчими актами: Законом, іншими законами України з питань оподаткування, міжнародними договорами (угодами), ратифікованими Верховною Радою України.

4.1.2. На операції з поставки товарів (послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, при оформленні податкової накладної у розділі VI та графі 10 робиться помітка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на відповідний пункт (підпункт) або статтю нормативно-правового акта, відповідно до якого така операція звільнена від оподаткування або не є об'єктом оподаткування.

4.1.3. Дані податкових накладних як продавцем товарів (послуг), так і покупцем переносяться відповідно до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

4.1.4. У розділі II "Видані податкові накладні" Реєстру отриманих та виданих податкових накладних платники податку, які здійснюють операції з поставки товарів (послуг), звільнених від оподаткування або не є об'єктами оподаткування податком на додану вартість, заповнюють графи 6 "Загальна сума поставки, включаючи ПДВ" та 10 "Поставка товарів (послуг) та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які звільнені від оподаткування або не є об'єктами оподаткування (сума поставки)" та інші графи, заповнення яких є обов'язковим.

4.1.5. За підсумками звітного податкового періоду (місяця чи кварталу) обсяги, які звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, з Реєстру отриманих та виданих податкових накладних платником податку переносяться відповідно до рядків 4 (колонка А) та 3 (колонка А) розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації з податку на додану вартість, форму і порядок заповнення якої затверджено наказом ДПА України від 30.05.97 N 166 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.07.97 за N 250/2054 (із змінами) (далі - Порядок-1).

4.1.6. У разі, якщо в податковій декларації з податку на додану вартість заповнені рядки 3 та 4, то до неї додається довідка довільної форми, засвідчена підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою, якщо платник фізична особа - підписом платника податку, із зазначенням виду операції з поставки товарів (послуг) та пункту (підпункту), статті нормативно-правового акта, відповідно до якого така операція звільнена від оподаткування або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

4.1.7. У розділі I "Отримані податкові накладні" Реєстру отриманих та виданих податкових накладних операції з придбання товарів (послуг) як без податку на додану вартість, так і з податком на додану вартість, що використовуються у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які звільняються від оподаткування або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, відображаються у графі 6 "Загальна сума, включаючи ПДВ", у графі 9 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг), включаючи одержання від нерезидента з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які звільнені від оподаткування або не є об'єктами оподаткування, вартість без ПДВ", у графі 10 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг), включаючи одержання від нерезидента з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які звільнені від оподаткування або не є об'єктами оподаткування, сума ПДВ", інших графах, заповнення яких є обов'язковим.

4.1.8. За підсумками звітного податкового періоду (місяця чи кварталу) сума, відображена у графі 9 розділу I "Отримані податкові накладні" Реєстру отриманих та виданих податкових накладних, розподіляється у рядках 10.2 (колонка А), 11.2 (колонка А), 12.3 (колонка А), 13.1 (колонка А), 13.2 (колонка А), 13.3 (колонка А) відповідно до реквізитів, зазначених у розділі II "Податковий кредит" податкової декларації з податку на додану вартість.

Сума податку на додану вартість, яка відображена у графі 10 розділу I "Отримані податкові накладні" Реєстру отриманих та виданих податкових накладних, - це сума податку, яка не відноситься до складу податкового кредиту, а збільшує валові витрати таких товарів (послуг), які звільняються від податку або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

4.1.9. Розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартість за операціями з поставки товарів (послуг), що звільнені від оподаткування податком на додану вартість або не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, здійснюється за алгоритмом

де:

СП - сума пільг;

V пост.зв. - обсяги продажу товарів (послуг), звільнених від оподаткування податком на додану вартість або які не є об'єктом оподаткування - з рядка 4 та відповідно з рядка 3 декларації з податку на додану вартість;

V прид. з податком - обсяги з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та імпортованих товарів, а також отриманих від нерезидента на митній території України послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 статті 3 Закону або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти), з рядка 10.2 (колонка А) та рядків 13.1 і 13.3 податкової декларації з податку на додану вартість відповідно, збільшені на суму податку на додану вартість, сплачену (нараховану) у складі ціни придбання/імпортування/отримання від нерезидента;

V прид. без податку - обсяги придбаних на митній території України та імпортованих товарів (послуг) без податку на додану вартість - з рядка 11.2 (колонка А) та рядка 13.2 податкової декларації з податку на додану вартість відповідно.

4.1.10. Не проводиться розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартість суб'єктами підприємництва, які здійснюють операції з поставки товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування, у разі:

а) передачі орендодавцем (лізингодавцем) майна в користування орендарю (лізингоотримувачу) згідно з умовами договору оперативної оренди (лізингу), а також повернення такого майна орендодавцю (лізингодавцю) після закінчення дії такого договору;

б) передачі майна у заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору) згідно з договором позики та повернення такого майна із застави (іпотеки) його власнику після закінчення дії такого договору, якщо місце такої передачі (повернення) знаходиться на митній території України;

в) передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику;

г) обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет Національного банку України, за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких є продажна вартість; випуску, обігу та погашення білетів державних лотерей, запроваджених за ліцензією Міністерства фінансів України; виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні, призначені для використання у гральних автоматах та іншому гральному устаткуванні;

ґ) виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі); виплат дивідендів та роялті в грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом.

4.2. Операції з поставки товарів (послуг), оподаткування яких здійснюється за нульовою ставкою

4.2.1. Операції з поставки товарів (послуг), що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, визначено такими законодавчими актами: Законом, іншими законами з питань оподаткування, міжнародними договорами (угодами), ратифікованими Верховною Радою України.

4.2.2. Загальна сума пільг операцій з поставки товарів (послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою (експорт товарів (супутніх послуг) за межі митної території України, поставка сільськогосподарськими товаровиробниками переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою, поставка газу, імпортованого на митну територію України, крім поставки населенню, бюджетним установам та неплатникам, надання транспортних послуг (міжнародні перевезення) та інші), складається з:

а) суми пільги внаслідок застосування нульової ставки;