Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо пільг з оподаткування доходів фізичних осіб - учасників бойових дій на території інших країн і в межах своєї компетенції повідомляє.

Згідно із ст. 1 Закону України від 25.06.91 N 1251 "Про систему оподаткування" (далі - Закон N 1251) ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.

Дану норму Закону підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).

Відповідно, в преамбулі Закону України від 22.10.93 N 3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (далі - Закон N 3551) (в редакції Закону України від 22.12.95 N 488/95-ВР "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", на який Ви посилаєтесь у листі) зазначено, що цей закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто цей Закон не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 1 січня 2004 року регулюється прийнятим 22.05.2003 Верховною Радою України Законом України за N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), згідно з п. 22.2 ст. 22 якого, у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону, а згідно з п. 22.11 цієї статті інші неподаткові закони, в т. ч. і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", повинні бути приведені у відповідність до цього Закону у частині оподаткування і звільнення від сплати цього податку.

Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено Законом N 889 лише шляхом надання податкової соціальної пільги.

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону N 889 платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (у 2010 році - 1220 грн.) на суму податкової соціальної пільги у розмірах, встановлених пп. 6.1.1 - 6.1.3 цього пункту, в залежності від категорії платника податку.

Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2009 року (869 грн. на місяць) та прикінцевих положень Закону, у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказану вище суму, податкова соціальна пільга становить 434,50 грн. (869 грн. х 50%).

Платники податку, які належать до учасників бойових дій на територіях інших країн, в Законі не зазначені як окрема пільгова категорія, однак при додержанні установленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 434,50 грн. на місяць, а якщо на такого платника поширюються ще й положення пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону N 889, зокрема, якщо такий платник податку є інвалідом I або II групи - у розмірі 651,75 грн. на місяць (434,50 грн. х 150%).

Визначення поняття "заробітна плата" наведено у абзаці третьому п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. 1 Закону N 889.

У разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір, питання щодо надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку.

До доходів, відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги будь-якій пільговій категорії платників Законом не передбачено.

Також зазначаємо, що ст. 8 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй. Закон N 889 було прийнято Верховною Радою України відповідно до повноважень, наданих їй п. 3 ст. 85 Конституції України.