З метою впровадження вимог наказу ДПАУ від 12.08.2009 р. N 434 (далі - наказ N 434), зареєстрованого у Мін'юсті України 03.09.2009 р. за N 826/16842, яким внесено зміни до Порядку використання додаткових джерел погашення податкового боргу за рішенням органу стягнення, затвердженого наказом ДПАУ від 19.09.2003 р. N 439 (далі - Порядок), ДПАУ зазначає таке.

Відповідно до пп. 7.4.1 ст. 7 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) у разі, коли заходи з продажу активів платника податків за рішенням органу стягнення не привели до повного погашення суми податкового боргу, додатковим джерелом його погашення органом стягнення може бути визначено продаж активів платника податків, попередньо переданих ним у тимчасове користування чи розпорядження іншим особам відповідно до норм цивільно-правових договорів, або сума заборгованості інших осіб перед платником податків, право на вимогу якої переводиться на орган стягнення, включаючи право на отримання основної суми депозиту або кредиту, а також доходу за ними.

Тобто дебіторська заборгованість як додаткове джерело погашення податкового боргу може бути використана лише після застосування органом стягнення заходів з продажу активів боржника та документального підтвердження проведення таких заходів.

Наказом N 434 внесені зміни та доповнення до п. 4.9, 4.10 та 4.15 глави 4 Порядку, якими відповідно до Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" передбачено право органів ДПС (за умови додержання положень пп. 7.4.1 ст. 7 Закону N 2181) подавати до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна (дебіторської заборгованості право на вимогу якої переведено на органи ДПС).

Відповідно до п. 4.5 глави 4 Порядку переведення на орган стягнення платником податків прав вимоги боргу (дебіторської заборгованості), що випливає з відносин платника податків з дебітором, здійснюється на основі договору переведення права на отримання суми заборгованості інших осіб перед платником податків (далі - Договір), укладеного у письмовій формі між платником податків та податковим органом.

Обов'язковою умовою для звернення органу ДПС до суду з позовом про стягнення дебіторської заборгованості платника податків є наявність вказаного Договору.

Органи ДПС можуть звертатися до суду з позовом про стягнення дебіторської заборгованості платника податків у разі переведення права вимоги такої дебіторської заборгованості на орган стягнення лише за умови укладення у письмовій формі такого Договору між платником податків та податковим органом, як це передбачено Порядком.

З метою ефективної організації здійснення заходів із забезпечення погашення податкового боргу платника податків при зверненні до суду про стягнення заборгованості перед бюджетом (дебіторської заборгованості, право на вимогу якої переведено на органи ДПС), а також запобігання додатковим витратам, пов'язаним із проведенням таких заходів, ДПАУ рекомендує враховувати таке:

при укладенні Договору необхідно приділяти увагу стану і періоду дебіторської заборгованості, на яку може поширюватися право податкової застави і яка може бути визначена предметом такого Договору;

примусовому стягненню підлягає лише прострочена дебіторська заборгованість, а для реалізації дебіторської заборгованості третій особі - така заборгованість може бути поточною;

не може бути укладений Договір щодо дебіторської заборгованості, яка оформлена векселями;