З метою підвищення якості адміністрування податку на прибуток, єдиного податку з юридичних осіб та недопущення випадків порушення підпорядкованими органами державної податкової служби податкового законодавства Державна податкова адміністрація України повідомляє.

Протягом 2007 року фахівцями центрального апарату Державної податкової адміністрації України було проведено ряд перевірок підрозділів державних податкових інспекцій, які здійснюють адміністрування податку на прибуток підприємств та єдиного податку з юридичних осіб.

Під час проведення перевірок виявлені окремі випадки недотримання вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 334) та інших нормативно-правових актів, які регламентують порядок адміністрування податку на прибуток, єдиного податку, зокрема Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181), Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", а саме:

1. Порушення порядку застосування п. 5.9 ст. 5 Закону N 334 щодо податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів, зокрема завищення балансової вартості запасів на початок року, що потенційно призводить до заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Підприємством "А" завищено балансову вартість запасів на початок 2007 року на 50,3 тис. грн., у зв'язку з чим занижено оподатковуваний прибуток і недоплачено до бюджету 12,6 тис. грн. податку на прибуток.

2. Порушення вимог п. 5.9 ст. 5 Закону N 334 в частині правомірності відображення в податковому обліку запасів та віднесення убутку їх вартості до складу валових витрат платників податків при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну.

Так, підприємство "Б" до 1 квітня 2006 року перебувало на спрощеній системі оподаткування і, перейшовши на загальну систему оподаткування, задекларувало у таблиці 1 додатка К1/1 Декларації з податку на прибуток підприємства (далі - Декларація) за I півріччя 2006 року балансову вартість запасів на початок року у сумі 84,3 тис. гривень. Відобразивши вказану суму в убутку балансової вартості запасів (рядок 04.2 Декларації) на кінець 2006 року це підприємство занизило оподатковуваний прибуток і недоплатило до бюджету 21,0 тис. грн. податку на прибуток.

3. Порушення порядку застосування пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону N 334 щодо перевищення встановленого ліміту на поліпшення основних фондів.

По підприємству "В" виявлено розбіжність між законодавчо встановленим лімітом на поліпшення основних фондів, який включається до складу валових витрат, та задекларованою балансовою вартістю основних фондів на початок 2006 року, що призвело до надмірного завищення витрат на загальну суму 472,6 тис. грн. і, як наслідок, до заниження податку на прибуток за 2006 рік на 118,1 тис. гривень.

4. Порушення порядку застосування пп. 12.1.4 п. 12.1 ст. 12 Закону N 334 щодо надання підприємствами при декларуванні валових витрат від врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості разом з декларацією документів, що підтверджують наявність дебіторсько-кредиторської заборгованості.

Підприємство "Г" подало декларацію з податку на прибуток за перше півріччя 2007 року, в якій до складу валових витрат віднесена сумнівна заборгованість, без надання первинних документів, які підтверджують наявність такої заборгованості на суму 1 945,5 тис. гривень.

5. Порушення порядку застосування пп. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закону N 334 щодо права збільшувати валові витрати лише на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без урахування податку на додану вартість.

Підприємством "Д" згідно декларації за 2005 рік віднесено до складу валових витрат всю суму боргу в розмірі 177,3 тис. грн., що свідчить про те, що підприємством безпідставно завищено валові витрати на 29,6 тис. гривень.

6. Порушення п. 5 Перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12.02 р. N 349-IV щодо віднесення до складу валових витрат продавця заборгованості, яка виникла лише після набрання чинності цього Закону.

Підприємство "Є" задекларувало в декларації за 2005 рік у складі валових витрат сумнівну (безнадійну) заборгованість в розмірі 29,6 тис. грн. у зв'язку з невиконанням умов договору від 01.07.02 р., що призвело до завищення валових витрат у 2005 році на 29,6 тис. грн. та заниження податку на прибуток на 7,4 тис. гривень.

7. Порушення порядку застосування пп. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 Закону N 334 щодо відновлення валового доходу та нарахування пені на суму додаткового зобов'язання.

Підприємство "Ж" задекларувало в Декларації за перше півріччя 2007 року в рядку 05.3 "Врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості" 127,3 тис. гривень. В ході проведеного аналізу рішень Господарських судів щодо включення вищезазначеної суми до складу валових витрат встановлено, що в усіх випадках підприємство виступало в якості позивача. При цьому, всі Рішення винесені не на користь позивача, тобто в задоволенні позовних вимог відмовлено. Таким чином, порушено вимоги пп. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 Закону N 334 в частині того, що платник податку - продавець зобов'язаний збільшити валовий дохід відповідного податкового періоду на суму заборгованості (її частини), попередньо віднесеної ним до складу валових витрат згідно з підпунктом 12.1.1 цього пункту, у разі коли суд не задовольняє позовну (заяву) продавця. Вказане порушення призвело до заниження валових доходів на 127,3 тис. гривень. Крім того, підприємством не нараховано пеню внаслідок збільшення податкового зобов'язання.

8. Порушення порядку застосування пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закону N 334 щодо обмеження у віднесенні до складу валових витрат платника податку витрат на добровільне страхування.

Підприємство "З" віднесло на валові витрати у декларації за 2006 рік витрати зі страхування у сумі 161,0 тис. грн., що складає 39,9 відсотків від загальної суми валових витрат. При цьому, в таблиці 5 "Витрати зі страхування" вищевказана сума віднесена по коду рядка 04.12.2 "Сума витрат за іншими видами страхування, що включаються до складу валових витрат платника (не більше значення рядка 06 декларації за звітний період, обчисленого без урахування значення рядка 04.12.2 цієї таблиці х 5/95). Таким чином, підприємством безпідставно завищено валові витрати на 140,8 тис. гривень.

9. Порушення порядку перенесення збитків.

Підприємство "І" подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2004 рік щодо збільшення витрат по коду рядка 04.12 "Інші витрати" та рядку 09 "Балансові збитки, не компенсовані прибутками до 01.01.03 р." на суму 1 515,4 тис. гривень. Зазначена сума в Декларації за 2005 рік віднесена до складу валових витрат по коду рядка 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", що зумовило порушення вимог ст. 88 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" в частині невключення до складу валових витрат балансових збитків, які рахувалися станом на 1 січня 2003 року і не були погашені на 01.01.05 р.

10. Порушення вимог п. 11.1 ст. 11, п. 8.3, п. 8.7 ст. 8 Закону N 334 щодо неправомірного декларування амортизаційних відрахувань та витрат на поліпшення основних фондів першого звітного податкового періоду.