Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист, який надійшов з Комітету Верховної Ради України у справах пенсіонерів, ветеранів та інвалідів, щодо пільг з оподаткування доходів фізичних осіб, які мають статус "Сім'ї загиблого" і в межах своєї компетенції повідомляє.

Закон України від 22.05.2003 року N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), який з 01.01.04 р. регулює порядок оподаткування доходів фізичних осіб, було прийнято Верховною Радою України відповідно до повноважень, наданих їй пунктом 3 статті 85 Конституції України.

Законом N 889 установлено пільги всім платникам податку (незалежно від розміру одержаного доходу) - у вигляді не включення до об'єкту оподаткування окремих видів доходів (п. 4.3. ст. 4 Закону N 889), надання податкового кредиту, а для малозабезпечених платників - ще й у вигляді надання податкової соціальної пільги (ст. 6 Закону N 889).

Так, зокрема, до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається сума грошової допомоги, яка надається згідно із законом членам сімей військовослужбовців чи осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які загинули (безвісно пропали) або померли внаслідок виконання ними службових обов'язків (пп. 4.3.1 "а" п. 4.3 ст. 4 Закону N 889).

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата виключно за одним місцем його нарахування (виплати).

Визначення поняття "заробітна плата" наведено у пункті 1.3 "д" ст. 1 Закону N 889, згідно положень якого "заробітна плата" це доходи нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом. Крім того, для цілей Закону N 889 під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (абзац третій п. 1.1 ст. 1 Закону N 889).

Відповідно до статті 6 Закону N 889 ця пільга встановлюється в залежності від категорій платників у розмірах 100, 150 та 200 відсотків від мінімальної заробітної плати та застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати у разі, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. З врахуванням того, що на 2006 рік прожитковий мінімум було встановлено у розмірі 483 грн., сума доходу (заробітної плати), що дає право на одержання податкової соціальної пільги на 2006 рік становить - 680 грн. на місяць. В разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір, питання надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку, що її одержує.

Платники податку, які мають статус членів сімей загиблих, в Законі N 889 не зазначені як окрема пільгова категорія. Разом з тим, при додержанні установленого рівня заробітної плати, вони мають право на застосування податкової соціальної пільги у 2006 році в розмірі 175 грн. на місяць.

Податкова соціальна пільга надається на підставі відповідних документів, що дають право на її застосування, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року N 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги".

Водночас повідомляємо, що згідно з пунктом 22.2 статті 22 Закону N 889 у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону. До того ж, прикінцевими положеннями Закону N 889 (п. 22.11 ст. 22) дано доручення Кабінету Міністрів України привести норми Закону N 3551 у відповідність із Законом N 889, що до даного часу не проведено. При цьому, згідно із ст. 93 Конституції України, ДПА України не належить до суб'єктів законодавчої ініціативи, тому не має повноважень щодо внесення змін до чинного законодавства.

Додатково повідомляємо, що згідно із ст. 1 Закону України N 1251 "Про систему оподаткування", який був прийнятий 25.06.1991 р. (далі - Закон N 1251) ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.

Дану норму Закону підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).

Відповідно, в преамбулі Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" від 22.10.1993 р. N 3551-XII (далі - Закон N 3551) зазначено, що цей закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто, цей закон не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.