Державна податкова адміністрація у Вінницькій області, розглянувши запит А. Далевського (с. Цекинівка, Ямпільський р-н, Вінницька обл.) щодо права на податковий кредит повідомляє (лист N 2963/10/31-157 від 21.04.2006 р.).

У п. 1.16 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. N 889-IV (зі змінами та доповненнями) визначено, що податковий кредит - сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом.

Умови та порядок надання податкового кредиту (далі - ПК) визначено у ст. 5 Закону N 889-IV. На підставі цієї статті наказом ДПА України від 22.09.2003 р. N 442 (зареєстровано в Мін'юсті України 01.10.2003 р. за N 879/8200) затверджено Інструкцію про податковий кредит.

Згідно зі ст. 5 Закону N 889-IV, право платника податку (далі - платник) на ПК виникає за наслідками звітного податкового року. Право на нарахування ПК за наслідками звітного податкового року, починаючи з дня набрання чинності цим Законом, має платник - резидент України, який має ідентифікаційний номер.

При цьому загальна сума нарахованого ПК не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. Тож ПК застосовується виключно до доходів, одержаних протягом року платником у вигляді заробітної плати.

До складу ПК включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником документально, - фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

Платник, який бажає скористатися правом на ПК за підсумками звітного року, повинен до 1 квітня наступного року подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання платника, місцем податкової реєстрації платника податку, визначеним згідно із законодавством) про суму свого загального річного оподатковуваного доходу та зазначити в ній підстави, суми та підтверджуючі документи щодо ПК.

Перелік витрат, дозволених до включення в склад ПК, наведено у п. 5.3 ст. 5 Закону N 889-IV. При цьому, згідно з п. 22.1 ст. 22 Прикінцевих положень цього Закону, лише частину з перелічених витрат дозволено включати до складу ПК за підсумками 2005 р.

Витрати дозволені до включення в склад ПК за підсумками 2005 р. Сума коштів або вартість майна, переданих платником у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не є більшим п'яти відсотків від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року (пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5); сума коштів, сплачених платником на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання платника, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5).