Державна податкова адміністрація України розглянула ваші листи від 04.07.2005 N 162/2005/П, від 19.05.2005 N 103/2005/П (надісланий Секретаріатом Президента України) щодо окремих питань з оподаткування податком на додану вартість у зв'язку з набранням чинності Законів України від 25 березня 2005 року N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" та від 03.06.2005 N 2642 "Про внесення змін до деяких законів України" і повідомляє наступне.

Законом України від 25.03.2005 N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі - нововведений Закон) внесено суттєві зміни до Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон)".

При цьому слід зазначити, що нововведеним Законом по суті об'єкт оподаткування податком на додану вартість не змінено, а лише внесені уточнення місця поставки товарів та місця надання послуг.

Так, об'єктом оподаткування є операції платників з місцем поставки товарів та наданням послуг на митній території України; ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту; вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.

При визначенні об'єкту оподаткування у разі надання послуг нерезидентами українським контрагентам необхідно враховувати місце поставки товарів (послуг).

Якщо нерезидент надає послуги, то місцем поставки послуг відповідно до п. 6.5 статті 6 Закону вважається місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує представницькі дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача).

Відповідальною особою за нарахування, утримання та сплату податку до бюджету при наданні послуг нерезидентом - є його постійне представництво, а при відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послуг знаходиться на митній території України.

Поняття "супутні послуги" - наведено в пп. 1.14 статті 1 нововведеного Закону, відповідно до якого під супутніми послугами розуміються послуги, вартість яких включається відповідно до норм митного законодавства до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються.

Визначення митної вартості товарів, що вивозяться (експортуються) з України наведено в главі 48 Митного кодексу України, а методи визначення митної вартості товарів, які імпортуються в Україну в главі 47 цього Кодексу.

При цьому слід зазначити, що відповідно до п. 6.2 ст. 6 Закону нульова ставка податку при оподаткуванні послуг застосовується виключно щодо операцій з експорту послуг, супутніх експорту товарів. Експорт товарів, до вартості яких включено вартість супутніх такому експорту послуг, засвідчується належно оформленою ВМД.

Щодо дати виникнення права на податковий кредит, то слід зазначити, що до набрання чинності Закону України від 07.07.2005 р. N 2771 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України" в умовах дії Закону України від 25.03.2005 р. N 2505 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України" (з 31.03.2005 р. до 29.07.2005 р.) таке право виникало у тому ж звітному періоді, що й податкові зобов'язання.

В зв'язку з набуттям чинності з 29 липня 2005 року Закону України від 07.07.2005 р. N 2771 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України", яким змінено, зокрема, редакцію підпункту 7.5.2 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", датою виникнення права платника податку на податковий кредит для операцій з імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України є дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.

Що стосується строку надання висновку органами податкової служби до державного казначейства за новими правилами відшкодування ПДВ, то Законом України "Про внесення змін до деяких законів України" від 3 червня 2005 року N 2642-IV внесено зміни до підпункту 7.7.5 пункту 7.7 статті 7, де передбачено, що податковий орган зобов'язаний в п'ятиденний термін після закінчення перевірки надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Стосовно запитань щодо порядку відображення в податковій звітності операцій з отримання послуг від нерезидентів, то наказом ДПА України від 15.06.2005 р. N 213 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованим у Мін'юсті України 30.06.2005 р. за N 702/10982, затверджено в новій редакції порядок заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, а також форми податкової декларації.

Податкову звітність з ПДВ за формами, затвердженими наказом N 213, платники податку, у яких місячний звітний (податковий) період, подають за червень поточного року, а платники податку, у яких квартальний звітний (податковий) період, - за II квартал поточного року.

При цьому слід зазначити, що для відображення операцій з поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону N 168/97-ВР, розділ I нової декларації доповнено рядком 91.

Податкові зобов'язання з податку на додану вартість по операціях з отримання на митній території України послуг від нерезидента платником податку відображаються в рядку 7, а податковий кредит в рядку 12.4 декларації з податку на додану вартість, форма та порядок заповнення якої затверджено наказом ДПА України від 30.05.97 N 166 (у редакції наказу від 15.06.2005 N 213.