ДПАУ розглянула лист ВАТ щодо податкового обліку сумнівної (безнадійної) заборгованості і повідомляє.

1. Пунктом 1.19 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції, що діяла до 01.01.2003 р. (далі - Закон), визначено, що бартером (товарним обміном) є господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

Датою збільшення валових витрат для товарообмінних (бартерних) операцій, як визначено пп. 11.2.3 ст. 11 Закону, є дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що здійснюється після першої операції, визначеної згідно з пп. 11.3.4 цієї статті Закону.

При цьому згідно із пп. 11.3.4 ст. 11 Закону датою збільшення валового доходу у разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається, зокрема, дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання результатів робіт (послуг) платником податку.

Якщо заключна операція не відбулася, тобто платник податку не розрахувався за отримані товари, у такого платника податку виникає кредиторська заборгованість на суму вартості товарів за договором бартеру.

Підпунктом 1.22.1 ст. 1 Закону визначено, зокрема, що безповоротною фіндопомогою є сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.

Якщо по закінченні терміну позовної давності (тобто, загального строку для захисту права за позовом особи, право якої порушено), загальний строк якого відповідно до ст. 71 глави 5 розділу I Цивільного кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2004 р.) та статті 257 глави 19 розділу V Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. N 435 встановлюється в 3 роки, боржник не розрахувався за отримані раніше товари, сума його заборгованості за цими товарами є безповоротною фіндопомогою.

Тобто, вартість товарів, відвантажених за бартерним контрактом, набуває статусу безповоротної фіндопомоги в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, і підпадає під дію пп. 4.1.6 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції після 01.01.2003 р.), яким визначено, що валовий дохід включає доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум безповоротної фіндопомоги.

Отже, вартість цих товарів вважається доходом з інших джерел і оподатковується у загальновстановленому порядку відповідно до законодавства.

2. Наказом ДПАУ від 11.07.2003 р. N 346 затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення щодо застосування п. 12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції, що діє з 01.01.2003 р. (далі - Узагальнююче податкове роз'яснення N 346), в якому, зокрема, зазначено, що відповідно до пп. 12.1.5 ст. 12 Закону платник податку - покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій: