Державна податкова адміністрація України розглянула листи <...> щодо окремих питань оподаткування, пов'язаних з будівництвом, <...> та повідомляє.

1. Щодо віднесення до складу основних фондів будівельної організації тимчасових (нетитульних) споруд, то повідомляємо, що відповідно до підпункту 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі відносяться до першої групи основних фондів.

З метою застосування підпункту 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" слід керуватися Державним класифікатором України ДК 013-97 "Класифікація основних фондів", затвердженим наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19 серпня 1997 року N 507 "Щодо затвердження Державного класифікатора України "Класифікація основних фондів".

2. Що стосується податкового обліку операцій з об'єктами незавершеного будівництва, зокрема, створення цих об'єктів, то з цього питання Державною податковою адміністрацією України видано податкове роз'яснення щодо застосування підпункту 4.1.1 пункту 4.1 ст. 4, підпунктів 5.2.1, 5.2.14 пункту 5.2 ст. 5 та підпункту 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" при здійсненні платниками податку на прибуток операцій з об'єктами незавершеного будівництва, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 15 лютого 2002 року N 74.

3. Щодо податкового обліку придбання земельної ділянки та окремого придбання будівлі, яка розташована на ній.

Відповідно до підпункту 8.9.1 п. 8.9 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності. Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до валових витрат звітного податкового періоду або до групи основних фондів з метою амортизації. Якщо у майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу валових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації, визначений у підпункті 8.3.3 пункту 8.3 цієї статті.

У разі коли витрати (з урахуванням індексації), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не включається до складу валових витрат та покривається за рахунок власних джерел платника податку.

Враховуючи, що придбання землі без придбання будівлі, яка на ній розташована, неможливе, то витрати з придбання зазначеної будівлі безпосередньо пов'язані із придбанням землі і тому балансова вартість будівлі відноситься до окремого податкового обліку операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності.